Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2023 / Zu § 15a EStG

H 15a Verluste bei beschränkter Haftung

Allgemeines

Die Frage der Zurechnung von Einkünften wird durch die Regelung des § 15a Abs. 1 bis 4 EStG nicht berührt. Verlustanteile, die der Kommanditist nach § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG nicht ausgleichen oder abziehen darf, werden diesem nach Maßgabe der vom BFH für die Zurechnung von Einkünften entwickelten Grundsätze zugerechnet (>BFH vom 10.11.1980 – BStBl 1981 II S. 164, vom 19.03.1981 – BStBl II S. 570, vom 26.03.1981 – BStBl II S. 572, vom 05.05.1981 – BStBl II S. 574, vom 26.05.1981 – BStBl II S. 668 und 795 und BFH vom 22.1.1985 – BStBl 1986 II S. 136). Daher mindern diese Verlustanteile auch die Gewinne, die dem Kommanditisten in späteren Wj. aus seiner Beteiligung an der Kommanditgesellschaft zuzurechnen sind.

Anwendungsbereich

§ 15a EStG gilt für sämtliche Kommanditgesellschaften, nicht nur für Verlustzuweisungsgesellschaften (>BFH vom 09.05.1996 – BStBl II S. 474).

Auflösung des negativen Kapitalkontos

• Bei einem vorzeitigen Fortfall des negativen Kapitalkontos kann eine überschießende Außenhaftung des Kommanditisten nicht gewinnmindernd berücksichtigt werden (>BFH vom 26.09.1996 – BStBl 1997 II S. 277).
• >H 16 (4) Negatives Kapitalkonto

Beispiele:

1. Grundfall
Die eingetragene Hafteinlage des Kommanditisten beträgt 200.000 €.
tatsächlich geleistete Einlage
(= Kapitalkonto 01.01.01)		110.000 €
Verlustanteil des Kommanditisten 01		300.000 €
Kapitalkonto 31.12.01		– 190.000 €
Lösung:
ausgleichsfähig	nach § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG			110.000 €
	nach § 15a Abs. 1 Satz 2 und 3 EStG			90.000 €
verrechenbar	nach § 15a Abs. 2 EStG			100.000 €
2. Spätere Rückzahlung der Hafteinlage Die eingetragene Hafteinlage des Kommanditisten beträgt 200.000 €.
Jahr 01:	tatsächlich geleistete Einlage (= Kapitalkonto 01.01.01)	100.000 €
	Verlustanteil 01	250.000 €
	Lösung:
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