Frotscher/Geurts, EStG § 8 Einnahmen / 10.3.4.3 Zuzahlungen durch Arbeitnehmer

Rz. 158f

Leistet der Arbeitnehmer Zuzahlungen zu den Anschaffungskosten des Fahrzeugs oder zu dessen Leasingkosten als Einmalzahlungen, mindern diese grundsätzlich den geldwerten Vorteil.^[1] Dabei ist zu unterscheiden, ob klare Vereinbarungen hinsichtlich des Zuzahlungszeitraums vorliegen oder nicht. Bestehen keine arbeitsvertraglichen Vereinbarungen, können die (Einmal-) Zahlungen nicht nur im Zahlungsjahr, sondern auch in den darauf folgenden Kj. auf den privaten Nutzungswert für das Kfz jeweils bis auf 0 EUR angerechnet werden (R 8.1 Abs. 9 Nr. 4 S. 2 und 3 LStR 2023). Bestehen arbeitsvertragliche Vereinbarungen hinsichtlich des Zuzahlungszeitraums, sind die (Einmal-)Zahlungen auf den Zeitraum, für den sie geleistet werden, gleichmäßig zu verteilen. Entscheidend ist der vereinbarte Zuzahlungszeitraum, nicht dagegen die tatsächliche Nutzungsdauer (z. B. im Falle der vorzeitigen Rückgabe, der Veräußerung, des Tauschs oder eines Totalschadens des betrieblichen Kfz).Die Anrechnung kann in keinem Fall zu negativem Arbeitslohn oder Werbungskosten führen. Auch eine Übertragung verbleibender Zuzahlungen auf ein anderes Kraftfahrzeug ist nicht zulässig.^[2] Die Ausführungen gelten auch für Zuzahlungen des Arbeitnehmers zu den laufenden Kfz-Kosten,^[3] denn auch hierbei fehlt es schon dem Grunde nach an einem geldwerten Vorteil des Arbeitnehmers. Für eine unterschiedliche Behandlung von Nutzungsentgelten und einzelnen Kfz-Kosten gibt es keine sachliche Rechtfertigung. Den Nutzungswert können jedoch nur Kosten mindern, die zu den durch das Kfz insgesamt entstehenden Aufwendungen i. S. d. § 8 Abs. 2 S. 1 EStG gehören.^[4] So können z. B. die vom Arbeitnehmer getragenen anteiligen Grundstückskosten, wie bspw. die AfA der Garage, den geldwerten Vorteil aus der Fahrzeugüberlassung nicht...