5 Nachträgliche Anschaffungskosten

Einführung

Insbesondere im Zusammenhang mit Veräußerungs- und Liquidationsverlusten stellt sich häufig die Frage nachträglicher Anschaffungskosten. Je höher die nachträglichen Anschaffungskosten sind, umso höher ist ein Veräußerungsverlust (bzw. umso geringer ist ein Veräußerungsgewinn). Nachträgliche Anschaffungskosten können durch folgende Tatbestände entstehen:

• verdeckte Einlagen,
• Ausfall von Gesellschafterdarlehen sowie
• Bürgschaftsleistungen, soweit die Rückgriffsforderung gegen die Gesellschaft wertlos ist.

5.1 Verdeckte Einlagen

Eine verdeckte Einlage liegt vor, wenn ein Gesellschafter der Gesellschaft einen bilanzierungsfähigen Vorteil zuwendet (s. E 2.5). Insbesondere der Verzicht des Gesellschafters auf eine Forderung gegenüber der GmbH führt i. H. d. Teilwerts der Forderung zu einer verdeckten Einlage. Beim Gesellschafter liegt i. H. d. werthaltigen Teils der Forderung ein Zufluss vor (grundlegend: BFH GrS vom 09.06.1997 BStBl II 1998, 307). Die verdeckte Einlage erhöht außerdem die Anschaffungskosten der Beteiligung (BFH vom 12.02.1980 BStBl II 1980, 494; H 17 Abs. 5 EStH "Verdeckte Einlage").