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Rückstellung, Gewerbesteuerrückstellung

Rückstellung, Gewerbesteuerrückstellung
  • Das richtige Konto
  • Rückstellung nach Handelsrecht
  • Rückstellung nach Steuerrecht
  • Verbot der Gewinnminderung
  • Außerbilanzielle Hinzurechnung

1 So kontieren Sie richtig!

  • Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
  • Kontenbezeichnung Gewerbesteuerrückstellungen
  • Eigener Kontenplan • SKR 03
  • 0957
  • IKR
  • 3800 • SKR 04
  • 3030
  • Kostenstelle/ Schlüssel
  • Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
  • Kontenbezeichnung Gewerbesteuer
  • Eigener Kontenplan • SKR 03
  • 4320
  • IKR
  • 7700 • SKR 04
  • 7610
  • Kostenstelle/ Schlüssel

So kontieren Sie richtig!

Die Gewebesteuer ist eine betriebliche Steuer, die allerdings für Zeiträume ab 2008 nicht mehr als Betriebsausgaben abgezogen werden darf. Damit entfällt der wechselseitige Einfluss auf die Bemessungsgrundlagen von Gewerbesteuer und Körperschaftsteuer bzw. Einkommensteuer. Die Gewerbesteuer ist somit für Zeiträume ab 2008 auch nicht mehr bei ihrer eigenen Bemessungsgrundlage "Gewerbeertrag" abzugsfähig. Die voraussichtliche Gewerbesteuerschuld (= voraussichtliche Nachzahlung) bucht der Unternehmer z. B. auf das Konto "Gewerbesteuerrückstellungen" 0957 (SKR 03) bzw. 3030 (SKR 04).

Buchungssatz:

  • Gewerbesteuer
  • an Gewerbesteuerrückstellungen

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Ermittlung nach der Handelsbilanz

Unternehmer Huber erstellt für seine GmbH eine Handelsbilanz. Er ermittelt den handelsrechtlichen Gewinn vor Abzug der Gewerbesteuer mit 80.000 EUR. Die Gewerbesteuerrückstellung, die Unternehmer Huber in der Handelsbilanz ausweist, beträgt 80.000 EUR × 3,5 % = 2.800 × 400 % (Hebesatz) = 11.200 EUR. Die handelsrechtliche Rückstellung muss er für die Steuerbilanz übernehmen, weil es hierbei keine Regelung gibt, die den Maßgeblichkeitsgrundsatz der Handelsbilanz für die Steuerbilanz durchbricht.

  • Konto SKR 03 Soll • Konten- bezeichnung • Betrag • Konto SKR 03 Haben • Konten- bezeichnung • Betrag
  • 4320 • Gewerbesteuer • 11.200 • 0956 • Gewerbesteuerrückstellungen, § 4 Abs. 5 b EStG • 11.200
  • Konto SKR 04 Soll • Konten- bezeichnung • Betrag • Konto SKR 04 Haben • Konten- bezeichnung • Betrag
  • 7610 • Gewerbesteuer • 11.200 • 3035 • Gewerbesteuerrückstellungen, § 4 Abs. 5 b EStG • 11.200

3 Verwendung der Buchungskonten (SKR 03 und SKR 04)

Um den steuerlich zutreffenden Gewinn ausweisen zu können, ist eine Gewerbesteuerrückstellung nicht erforderlich. Aber! Die Gewerbesteuer ist und bleibt eine betriebliche Steuer, sodass die Gewerbesteuer als Betriebsausgabe gebucht werden muss. Es handelt sich steuerlich um eine nicht abziehbare Betriebsausgabe.

Das bedeutet, dass unabhängig vom Abzugsverbot des § 4 Abs. 5 b EStG auch in der Steuerbilanz eine Gewerbesteuerrückstellung zu bilden ist. Die Gewinnauswirkung, die durch den Abzug der Gewerbesteuer als Betriebsausgaben eingetreten ist, wird außerhalb der Bilanz neutralisiert. Das heißt, die Gewerbesteuer wird außerhalb der Bilanz dem Gewinn hinzugerechnet. Umgekehrt ist es so, dass Gewerbesteuererstattungen, die innerhalb der Bilanz gewinnerhöhend erfasst werden, außerhalb der Bilanz neutralisiert werden, den Gewinn also mindern.

Ausnahme: Soweit Gewerbesteuer für Zeiträume vor 2008 nachzuzahlen sind, mindern sie den Gewinn. Bei der Erstattung der Gewerbesteuer, die auf Zeiträume vor 2008 entfällt, ist die Gewerbesteuer gewinnerhöhend zu erfassen.

Nebenleistungen zur Gewerbesteuer, wie z. B. Säumniszuschläge, Nachzahlungs- oder Erstattungszinsen für die Zeiträume vor 2008, wirken sich auf den Gewinn aus. Soweit es sich um Zeiträume ab 2008 handelt, sind die Nebenleistungen ebenso wie die Gewerbesteuer selbst außerhalb der Bilanz zu korrigieren.

Wer den DATEV-Kontenrahmen SKR 03 oder SKR 04 verwendet, sollte in erster Linie die Konten mit dem Zusatz für Zeiträume ab 2008 nutzen. Das Konto "Gewerbesteuer" ist für laufende Gewerbesteuerzahlungen, also auch für Gewerbesteuervorauszahlungen zu verwenden. Die nachfolgende Übersicht zeigt, welche Konten verwendet werden können.

Kontenübersicht SKR 03/SKR 04:

  • Bezeichnung • SKR 03 • SKR 04
  • Gewerbesteuer • 4320 • 7610
  • Gewerbesteuer-Vorauszahlungen (= Gewerbesteuer) • 4320 • 7610
  • Gewerbesteuerrückstellung • 0957 • 3030
  • Gewerbesteuerrückstellung, § 4 Abs. 5 b EStG • 0956 • 3035
  • Gewerbesteuer-Nachzahlung über den Rückstellungsbetrag hinaus (= Gewerbesteuernachzahlungen Vorjahre) • 2280 • 7640
  • Erträge aus der Auflösung von Gewerbesteuerrückstellungen • 2284 • 7644
  • Erträge aus der Auflösung von Gewerbesteuerrückstellungen, § 4 Abs. 5 b EStG • 2283 • 7643
  • Gewerbesteuererstattungen Vorjahre • 2282 • 7642
  • Gewerbesteuernachzahlungen und Gewerbesteuererstattungen für Vorjahre, § 4 Abs. 5 b EStG • 2281 • 7641
  • Gewerbesteuererstattung für Vorjahre, § 4 Abs. 5 b EStG • 2281 • 7641

Tab. 1: DATEV-Konten SKR 03 und SKR 04

4 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz

Handelsrechtlich ist es zwingend erforderlich, eine Gewerbesteuerrückstellung zu bilden. Auf den Ausweis einer Gewerbesteuerrückstellung kann also nicht verzichtet werden. Wird die Handelsbilanz als Grundlage für die steuerliche Gewinnermittlung verwendet, ist die Gewerbesteuerrückstellung für die Steuerbilanz zu übernehmen...

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