Fachbeiträge & Kommentare zu Personengesellschaft

Für die Anwendung des § 3 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 UmwStG ist daher wie folgt zu prüfen: Zunächst ist zu bestimmen, ob vor der Umwandlung ein deutsches Besteuerungsrecht an Einkünften der Kapitalgesellschaft bestanden hat, so dass ein Ansatz in der steuerlichen Schlussbilanz erfolgen muss. Ist die übertragende Kapitalgesellschaft in Deutschland ansässig, so unterliegt sie gemäß § ...mehr

Ein sich ergebender Übernahmegewinn wird bei den Gesellschaftern der übernehmenden Personengesellschaft wie ein Gewinn aus der Veräußerung der Anteile besteuert: Er entsteht mit Ablauf des steuerrechtlichen Übertragungsstichtags.[1] Bei an der Personengesellschaft beteiligten natürlichen Personen unterliegt der Übernahmegewinn nach § 4 Abs. 7 Satz 2 UmwStG dem Teileinkünfteve...mehr

Die Bemessungsgrundlage für die Absetzung für Abnutzung aller anderen abnutzbaren Wirtschaftsgüter – einschließlich der immateriellen Wirtschaftsgüter mit Ausnahme des Firmenwerts – berechnet sich bei der übernehmenden Personengesellschaft wie folgt:[1]mehr

AfA-Bemessungsgrundlage und AfA-Methode sind nach § 4 Abs. 2 Satz 1 , § 4 Abs. 3 UmwStG zu übernehmen.[1] Folglich sind auch erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen weiterzuführen. Dies gilt auch dann, wenn die übergegangenen Wirtschaftsgüter in der steuerlichen Schlussbilanz der übertragenden Körperschaft mit einem über dem Buchwert liegenden Wert (gemeiner Wert oder Zw...mehr

Soll der Betrieb der überschuldeten GmbH fortgeführt werden, ist eine Liquidation ausgeschlossen. In diesen Fällen bietet sich eine Sanierung der überschuldeten Gesellschaft z. B. durch eine Umwandlungsmaßnahme an. In Betracht kommen hierzu eine Verschmelzung auf eine bestehende Personenhandelsgesellschaft,[1] eine Verschmelzung auf den einzigen Gesellschafter,[2] ein Formwechs...mehr

Nachdem der Übernahmegewinn nicht mit GewSt belastet ist, kommt § 35 EStG nach § 18 Abs. 2 UmwStG nicht zur Anwendung. § 35 EStG ist jedoch nach § 18 Abs. 3 Satz 4 UmwStG auch bei "missbräuchlichen" Betriebsveräußerungen/-aufgaben innerhalb von fünf Jahren nach der Umwandlung nicht anwendbar, obwohl dadurch GewSt bei der Personengesellschaft entsteht. Hinweis Umwandlung einer ...mehr

Geht das Vermögen auf eine Personengesellschaft über und wurde ein Darlehen zur Anschaffung der Anteile an der übertragenden GmbH aufgenommen, so sind die Kreditzinsen künftig Sonder-Betriebsausgaben (bzw. Betriebsausgaben bei der Verschmelzung auf den einzigen Gesellschafter)[1]. Dies hat folgenden Vorteil: Vor dem steuerlichen Übertragungsstichtag waren die Finanzierungskost...mehr

Für die steuerliche Behandlung der Pensionsrückstellung gilt Folgendes:[1] Abbildung 13 Praxis-Beispiel Sachverhalt Es erfolgt eine Umwandlung auf eine Personengesellschaft; den alleinigen Gesellschafter. Stellungnah...mehr

Wird nach der Umwandlung auf die Pensionszusage verzichtet, sind die Grundsätze zur verdeckten Einlage anzuwenden, soweit der auf die umgewandelte Kapitalgesellschaft entfallende Versorgungsanteil betroffen ist.[1] Dies hätte dann zur Folge, dass der auf die Pension verzichtende Gesellschafter Einnahmen aus nichtselbstständiger Arbeit gem. § 19 EStG versteuern muss. Diesem Zu...mehr

Die Anteile der übertragenden Kapitalgesellschaft sind nach § 5 Abs. 2 - 3 UmwStG zum steuerrechtlichen Übertragungsstichtag für Zwecke der Ermittlung des Übernahmeergebnisses in das Betriebsvermögen der übernehmenden Personengesellschaft einzulegen bzw. zu überführen[1] im Falle von Anteilen im Betriebsvermögen des Gesellschafters,[2] Beteiligungen i. S. des § 17 EStG.[3] Nur ...mehr

Gehört zum Betriebsvermögen der übertragenden Körperschaft eine ausländische Betriebsstätte und sind die Einkünfte aus dieser Betriebsstätte nach DBA steuerfrei, können in der steuerlichen Übertragungsbilanz die zur Betriebsstätte gehörenden Wirtschaftsgüter wahlweise mit den Buchwerten, Zwischenwerten oder gemeinen Werten angesetzt werden.[1] Ein durch Ansatz über dem Buchwe...mehr

Umwandlungskosten, die von der übernehmenden Personengesellschaft bzw. von deren Gesellschaftern zu tragen sind, mindern nach § 4 Abs. 4 Satz 1 UmwStG das Übernahmeergebnis. Es ist jedoch § 3c EStG zu beachten.[1] Dabei schreibt § 4 Abs. 7 Satz 2 UmwStG ausdrücklich die Anwendung von § 3 Nr. 40 EStG vor, so dass die Umwandlungskosten, soweit sie auf natürliche Personen der üb...mehr

Für während des Rückbeziehungszeitraums ausgeschiedene Gesellschafter (z. B. durch die Veräußerung der Anteile) gilt Folgendes:[1] Ein solcher Gesellschafter ist steuerrechtlich für die Dauer des Rückbeziehungszeitraums als Anteilseigner der übertragenden Körperschaft anzusehen; der Gesellschafter ist steuerrechtlich so zu behandeln, als ob er aus der übertragenden Kapitalgese...mehr

Ein von der übertragenden Körperschaft entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert ist von der übernehmenden Personengesellschaft mit dem bei der übertragenden Kapitalgesellschaft bilanzierten Buchwert zu übernehmen. Soweit eine Aufstockung im Rahmen der Zwischenwerteinbringung oder Einbringung zu gemeinen Werten erfolgt, wird dieser Betrag nach § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG ...mehr

Beim übernehmenden Rechtsträger stellt der Abfluss der Gewinnausschüttung im Rückwirkungszeitraum grundsätzlich eine erfolgsneutrale Erfüllung einer Ausschüttungsverbindlichkeit dar.[1] Die Auszahlung der Ausschüttung durch die Personengesellschaft ist daher wie folgt zu verbuchen: Ausschüttungsverbindlichkeit / Bank. Die übernehmende Personengesellschaft oder natürliche Perso...mehr

Bei der Umwandlung einer Körperschaft auf eine Personengesellschaft oder auf ein Einzelunternehmen sind in der Übertragungsbilanz der Körperschaft nach dem Wortlaut des Gesetzes folgende Wertansätze möglich: Abbildung 3 Das Bewertungswahlrecht ist gesellschafts-, nicht gesellschafterbezogen auszuüben. Bei einer Personengesellschaft als übernehmendem Rechtsträger müssen die Vor...mehr

Wenn vor der Umwandlung eine Rückdeckungsversicherung bestand und diese Rückdeckungsversicherung auf die übernehmende Personengesellschaft übergeht, wird der Rückdeckungsanspruch in der Gesamthandsbilanz der Personengesellschaft fortgeführt. Künftige Beitragszahlungen zur Rückdeckungsversicherung sind nach der BFH-Rechtsprechung[1] eine Entnahme aller Gesellschafter, soweit d...mehr

Die übernehmende Personengesellschaft kann nach § 6 Abs. 1 UmwStG i. H. des Übernahmefolgegewinns eine den Gewinn mindernde Rücklage bilden. Gleiches gilt für Einzelunternehmen. Diese Rücklage ist in den auf ihre Bildung folgenden drei Wirtschaftsjahren mit mindestens je einem Drittel Gewinn erhöhend aufzulösen. Die Auflösung ist folglich auch mit einem höheren Betrag möglich...mehr

Gehören am steuerlichen Übertragungsstichtag Anteile an der übertragenden Körperschaft zum Betriebsvermögen eines Gesellschafters der übernehmenden Personengesellschaft, so ist der Übernahmegewinn nach § 5 Abs. 3 Satz 1 UmwStG so zu ermitteln, als seien diese Anteile am Übertragungsstichtag zum Buchwert dem Betriebsvermögen der Personengesellschaft zugeführt worden.[1] Dieser...mehr

Es gilt Folgendes: Abbildung 17 Für die im Rückbeziehungszeitraum erfolgten Zahlungen an verbleibende Anteilseigner gilt die Rückbeziehung nach § 2 Abs. 1 UmwStG in vollem Umfang. Im Rückbeziehungszeitraum gezahlte Vergütungen an den Gesellschafter für die Tätigkeit im Dienste der Gesellschaft (Arbeitslohn oder Honorar); die Hingabe von Darlehen (an den Gesellschafter bezahlte Zi...mehr

In der steuerlichen Schlussbilanz sind sämtliche übergehenden aktiven und passiven Wirtschaftsgüter, einschließlich nicht entgeltlich erworbener und selbst geschaffener immaterieller Wirtschaftsgüter, anzusetzen.[1] Zu einzelnen Positionen der steuerlichen Schlussbilanz gilt Folgendes:[2] Abfindungen an ausscheidende Gesellschafter: Widerspricht ein Gesellschafter formwirksam ...mehr

Neben der Vermeidung der Offenlegung wird eine Umwandlung in ein Personenunter­nehmen teilweise auch zur Haftungsreduzierung bzw. zur Vermeidung einer Insolvenz bei Überschuldung [1] oder Zahlungsunfähigkeit[2] oder drohender Zahlungsunfähigkeit.[3] Ist die Gesellschaft überschuldet oder zahlungsunfähig, dann ist der Geschäftsführer der GmbH (bzw. Vorstand einer AG) gemäß § 15...mehr

Ein Übernahmeverlust bleibt nach § 4 Abs. 6 Satz 6 UmwStG unberücksichtigt und kann damit nicht mit den Erträgen nach § 7 UmwStG verrechnet werden, wenn ein Veräußerungsverlust beim Verkauf der Anteile an der übertragenden Kapitalgesellschaft nach § 17 Abs. 2 Satz 6 EStG nicht zu berücksichtigen wäre oder wenn die Anteile innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem steuerrechtlic...mehr

Es ist nach §§ 123-173 UmwG [1] die Aufspaltung einer Kapitalgesellschaft auf zwei oder mehr Personenhandelsgesellschaften bzw. auch auf eine Personenhandels-/Partnerschaftsgesellschaft und eine Kapitalgesellschaft möglich. Zusätzlich besteht auch die Möglichkeit der Abspaltung von Teilen einer Kapitalgesellschaft auf eine Personenhandelsgesellschaft oder eine eGbR.mehr

Diese sind nach § 4 Abs. 2 Satz 3 UmwStG dem übernehmenden Rechtsträger zuzurechnen. Dies ist vor allem wichtig für die Besitzzeit nach § 6b EStG. Dies bedingt jedoch andererseits, dass die Vorbesitzzeiten und Behaltefristen nicht unterbrochen werden.[1] Beispiele für anzurechnende Vorbesitzzeiten § 6b EStG; § 26 Abs. 2 KStG.mehr

Ein Verlustvortrag der übertragenden Kapitalgesellschaft gemäß § 10d EStG und auch nicht ausgeglichene negative Einkünfte im Jahr der Umwandlung gehen nach § 4 Abs. 2 Satz 2 UmwStG nicht im Rahmen der Gesamt- oder Sonderrechtsnachfolge auf den übernehmenden Rechtsträger über. Zur Vermeidung oder Nutzung eines Verlustvortrages ist es daher sinnvoll, das Buchwertprivileg nicht ...mehr

Ferner ist gemäß der Rechtsprechung des BFH[1] eine Veräußerung innerhalb von fünf Jahren nach dem Vermögensübergang (oder der Umwandlung) auch dann gegeben, wenn ein Verschmelzungsvertrag und ein Vertrag über die Veräußerung eines Anteils an der übernehmenden Personengesellschaft den Zeitpunkt des Vermögensübergangs (bzw. der Umwandlung) und der Veräußerung einheitlich best...mehr

Die übertragende Kapitalgesellschaft musste bis einschließlich 2021 gemäß § 1 Abs. 2 Nr. 2 UmwStG a. F. nach dem Recht eines EU-/EWR-Staates gegründet worden und ihren Sitz sowie ihre Geschäftsleitung in einem EU-/EWR-Staat haben.[1] Ab 2022 sind durch Wegfall des § 1 Abs. 2 UmwStG auch Kapitalgesellschaften außerhalb der EU bzw. des EWR begünstigt. Auch die Umwandlung einer...mehr

Bei einer nur teilweisen Veräußerung der Beteiligung gilt die Rückwirkung nur für den veräußerten Anteil nicht. Somit wird bei einer Veräußerung im Rückbeziehungszeitraum noch der Anteil an einer Kapitalgesellschaft veräußert. Der nicht veräußerte Gesellschaftsanteil wird zum Mitunternehmeranteil an der Personengesellschaft.[1]mehr

Die offenen Rücklagen der umgewandelten Kapitalgesellschaft werden den Anteilseignern nach § 7 Satz 1 UmwStG als Einnahmen aus Kapitalvermögen i. S. des § 20 Abs. 1 Nr. 1 UmwStG zugerechnet. Gehört die Beteiligung an der übertragenden Kapitalgesellschaft beim Gesellschafter zum steuerrechtlichen Übertragungsstichtag zu einem Betriebsvermögen, werden diese Erträge aus Kapitalv...mehr

Zur Ermittlung des Übernahmegewinns treten an die Stelle des Buchwertes der Anteile nach § 5 Abs. 2 UmwStG die Anschaffungskosten, wenn eine wesentliche Beteiligung des Privatvermögens i. S. von § 17 EStG oder Anteile i. S. des § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG vorliegen. Diese Anteile gelten als mit den Anschaffungskosten in das Betriebsvermögen der Personengesellschaft eingeleg...mehr

Ein Buchwert- oder Zwischenwertansatz ist nach § 3 Abs. 2 Nr. 2 UmwStG nur dann möglich, wenn das Recht von Deutschland hinsichtlich der Besteuerung des Gewinns aus der Veräußerung der übertragenen Wirtschaftsgüter bei den Gesellschaftern der übernehmenden Personengesellschaft oder bei der übernehmenden natürlichen Person nicht ausgeschlossen oder beschränkt wird,[1] 5.2.1 Ge...mehr

Überblick Zur Vermeidung der Offenlegung, zur Vermeidung einer Insolvenz bei einer drohenden Überschuldung (§ 19 InsO), zum Abzug von Verlusten und bei einem Unternehmenskauf kann es sinnvoll sein, eine Kapitalgesellschaft künftig in der Rechtsform eines Einzel­unternehmens oder einer Personengesellschaft zu führen. Ohne Anwendung des UmwStG müssten hierfür alle stillen Reser...mehr

Der Teilbetrag des Übernahmeverlustes, der sich durch Abspaltung der nach § 7 UmwStG zu besteuernden Gewinnrücklagen ergeben hat, ist nach § 4 Abs. 6 Satz 4 UmwStG bei einer natürlichen Person als Gesellschafterin der übernehmenden Personengesellschaft bis zur Höhe der Bezüge i. S. des § 7 UmwStG zu 60 % abziehbar;[1] bei beteiligten Körperschaften nicht abziehbar (es sei denn...mehr

Für die Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft oder Einzelunternehmung scheidet die Umwandlungsart "Vermögensübertragung" aus. Es sind die Vorschriften zur Verschmelzung[1] und zum Formwechsel[2] einschlägig – in Ausnahmefällen die zur Spaltung.[3] Die Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in ein Personenunternehmen kann jedoch nur nach dem UmwG erfo...mehr

Pensionsrückstellungen sind nach § 3 Abs. 1 Satz 2 UmwStG mit dem Wert nach § 6a EStG zu bewerten – selbst bei einer Umwandlung zum gemeinen Wert. Sie sind also ohne Ausweis der stillen Lasten anzusetzen.[1] Hinweis Ermittlung des Firmenwerts Die stillen Lasten in den Pensionsrückstellungen sind nach Auffassung der Verwaltung selbst bei einer Umwandlung zum gemeinen Wert auch ...mehr

Soll Vermögen von einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft bzw. ein Einzelunternehmen übertragen werden, hat dies grundsätzlich die Realisierung der vorhandenen stillen Reserven zur Folge: Bei der Veräußerung des Vermögens der Kapitalgesellschaft erzielt diese einen Gewinn. Beim Verkauf der Gesellschaftsanteile ist i.d. Regel ein Gewinn nach § 17 EStG (im Teilei...mehr

§ 18 Abs. 3 UmwStG gilt bei der Umwandlung einer Körperschaft für die übernehmende Personengesellschaft oder die übernehmende natürliche Person. Die Gewerbesteuer ist auch festzusetzen, wenn der übernehmende Rechtsträger nicht gewerbesteuerpflichtig ist. § 18 Abs. 3 UmwStG ist ein Sondertatbestand der Gewerbesteuerpflicht.[1]mehr

Bestehen am steuerlichen Übertragungsstichtag Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen der übertragenden Körperschaft und der übernehmenden Personengesellschaft, so führt die Umwandlung zu einer Vereinigung von Gläubiger und Schuldner in einer Person. Damit erlöschen die Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen den beiden an der Umwandlung beteiligten Rechtsträgern. Ein Ü...mehr

Problemüberblick Im Fall geht es im Kern um die Frage, ob ein Wohnungseigentümer vom Stimmrecht über die Abberufung des Verwalters ausgeschlossen sein kann, wenn er gesellschaftlich mit dem Verwalter über eine andere Gesellschaft verbunden ist. Stimmrechtsausschluss Ein Wohnungseigentümer ist gem. § 25 Abs. 4 WEG nicht stimmberechtigt, wenn die Beschlussfassung die Vornahme ein...mehr

Die gemeinen Werte bildet die Obergrenze für den Wertansatz der übertragenen Wirtschaftsgüter in der Schlussbilanz der übertragenden Kapitalgesellschaft. Werden die gemeinen Werte angesetzt, dann sind alle stillen Reserven – einschließlich eines Geschäftswertes – aufzudecken.[1] Dadurch ergibt sich bei der übertragenden Kapitalgesellschaft ein Übertragungsgewinn i. H. aller s...mehr

Für die Frage der Qualität der Gegenleistung ist allein das Zivilrecht maßgebend. Deshalb ist auch die Einräumung von Darlehenskonten eine schädliche Gegenleistung, selbst wenn diese steuerrechtlich als Eigenkapital anzusehen sind. Schädlich ist auch ein sogenannter Spitzenwertausgleich.[1] Unschädlich ist nur die Einräumung von handelsrechtlichen Kapitalkonten jeglicher Art...mehr

Für die Gesellschafter ist nicht nur der Übernahmegewinn bzw. Übernahmegewinn einheitlich und gesondert festzustellen, sondern auch die Kapitalerträge gem. § 7 UmwStG. Für den Fall des Formwechsels von einer Kapital- in eine Personengesellschaft übernimmt die Verwaltung[1] die Rechtsprechung des BFH,[2] nach der die Besteuerung der offenen Rücklagen der Kapitalgesellschaft ge...mehr

Die den Anteilseignern anteilig zuzurechnenden offenen Rücklagen ergeben sich aus der auf den steuerrechtlichen Übertragungsstichtag aufzustellenden Schlussbilanz der übertragenden Kapitalgesellschaft:[1] Das Eigenkapital ist um Ausschüttungsverbindlichkeiten und passive Korrekturposten zu mindern. Ausstehende Einlagen auf das Nennkapital gehören, unabhängig davon, ob sie eing...mehr

Es liegt nicht eine Gewinnrealisierung i. H. der schädlichen Gegenleistung vor. Vielmehr ist diese Gegenleistung als Veräußerungserlös anzusehen, sodass i.d. Regel nach den Grundsätzen zum teilentgeltlichen Erwerb die Gewinnrealisierung zu ermitteln ist.[1] I.H. der Gewinnrealisierung sind die stillen Reserven der von der Kapitalgesellschaft übertragenen Wirtschaftsgüter auf...mehr

Im Rahmen einer steueroptimalen Gestaltung der Umwandlung kann ein Wertansatz über dem Buchwert, aber unter den gemeinen Werten sinnvoll sein. Dies ist insbesondere darauf zurückzuführen, dass verrechenbare Verluste, verbleibende Verlustvorträge oder vom übertragenden Rechtsträger nicht ausgeglichene negative Einkünfte gemäß § 4 Abs. 2 Satz 2 UmwStG nicht auf die übernehmend...mehr

Diese sind nach § 4 Abs. 2 Satz 1 UmwStG zu übernehmen. Daher geht z. B. eine Rücklage gem. § 6b EStG oder auch R 6.6 EStR auf die Übernehmerin über. Beim Ansatz zu Zwischenwerten oder gemeinen Werten ist die Rücklage jedoch anteilig aufzulösen. Dagegen darf ein Investitionsabzugsbetrag (IAB) nach § 7g EStG nicht gebildet werden, wenn bereits feststeht, dass die Kapitalgesells...mehr

Bei der formwechselnden Umwandlung[1] ändert sich nach §§ 190-304 UmwG nur die Rechtsform eines Rechtsträgers unter Wahrung seiner rechtlichen Identität, wobei grundsätzlich auch der bisherige Kreis der Anteilsinhaber beibehalten wird. Ein Formwechsel einer Kapitalgesellschaft im Wege einer Umwandlung ist z. B. nach §§ 191 Abs. 2, 226 UmwG möglich auf eine GbR oder eine Personen...mehr

§ 13 ArbSchG regelt grundsätzlich, wer die für den Arbeitsschutz verantwortlichen Personen sind. Dabei handelt es sich um den Arbeitgeber, seine gesetzlichen Vertreter, das vertretungsberechtigte Organ einer juristischen Person, den vertretungsberechtigten Gesellschafter einer Personenhandelsgesellschaft, Personen, die mit der Leitung eines Unternehmens oder eines Betriebs beauft...mehr

§ 13 ArbSchG regelt eindeutig, wer die für den Arbeitsschutz verantwortlichen Personen sind. Dabei handelt es sich um den Arbeitgeber, seine gesetzlichen Vertreter, das vertretungsberechtigte Organ einer juristischen Person, den vertretungsberechtigten Gesellschafter einer Personenhandelsgesellschaft, Personen, die mit der Leitung eines Unternehmens oder eines Betriebes beauftrag...mehr