Fachbeiträge & Kommentare zu GmbH

Dipl.-Finw. Thomas Brinkmeier, StB[*] Nachfolgend geben wir Ihnen einen Überblick über ausgewählte praxisrelevante Entscheidungen aus der FG-Rechtsprechung (seit dem letzten Überblick in GmbH-StB 2025, 215), die für die GmbH, den Geschäftsführer und deren steuerliche Berater praxisrelevant sind.mehr

Die Verschmelzung einer 100%ig an einer grundbesitzenden KG beteiligten GmbH auf eine mit der GmbH beteiligungsidentische SE ist nach § 1 Abs. 2a GrEStG grunderwerbsteuerpflichtig. FG Köln v. 18.2.2025 – 5 K 2382/21, Rev. eingelegt, Az. des BFH: II R 25/25mehr

Streitig ist die Gewährung der erweiterten Grundstückskürzung für eine GmbH & Co. KG. Der Begriff des "Gesellschafters" i.S.d. § 9 Nr. 1 S. 5 GewStG ist steuerrechtlich zu verstehen. Gesellschafter i.S.d. § 9 Nr. 1 S. 5 GewStG kann auch ein atypisch stiller Gesellschafter sein. FG Köln v. 26.2.2025 – 3 K 2322/21, rkr.mehr

Streitig ist, ob die Verschmelzung einer GmbH als Muttergesellschaft auf ihre Tochtergesellschaft-GmbH im Wege eines sog. Down-Stream-Merger zur rückwirkenden Besteuerung eines Einbringungsgewinns II führt. Das FG entschied: Die verdeckte Einlage eines GmbH-Anteils in eine Kapitalgesellschaft erfüllt hinsichtlich der Besteuerung des Einbringungsgewinns II den Ersatzrealisatio...mehr

a) Vorlage- und Auskunftsersuchen ohne Androhung von Zwangsmitteln Handelt es sich bei einer Prüfungsanfrage im Rahmen einer Außenprüfung um einen Verwaltungsakt, wenn in der Prüfungsanfrage zwar keine Zwangsmittel festgesetzt werden, die Finanzbehörde im Falle der Nichtbeantwortung jedoch eskalierende Verwaltungsmaßnahmen – wie z.B. Auskunftsersuchen bei Dritten – ankündigt?...mehr

a) Auswahlermessen bei Inanspruchnahme eines GmbH-GF wegen KSt und USt Beim Erlass eines Haftungsbescheides muss das Finanzamt grundsätzlich hinsichtlich aller möglichen weiteren Haftungsschuldner ermitteln, ob deren Inanspruchnahme in Betracht kommt. Wenn der als Haftungsschuldner in Anspruch genommene Geschäftsführer einer GmbH erst im Klageverfahren geltend macht, dass der ...mehr

a) Besteuerung des Einbringungsgewinns II bei (nicht verhältniswahrender) Abwärtsverschmelzung Streitig ist, ob die Verschmelzung einer GmbH als Muttergesellschaft auf ihre Tochtergesellschaft-GmbH im Wege eines sog. Down-Stream-Merger zur rückwirkenden Besteuerung eines Einbringungsgewinns II führt. Das FG entschied: Die verdeckte Einlage eines GmbH-Anteils in eine Kapitalges...mehr

a) Vorsteuerabzug bei Sachgründung einer GmbH durch Sacheinlage eines Pkw in GmbH-Vorgesellschaft Bei Sachgründung einer Ein-Mann-GmbH durch Sacheinlage eines Pkw, der während des Bestehens der Vor-GmbH geliefert wird und den die Gesellschaft nach Gründung für ihre wirtschaftliche Tätigkeit ausschließlich unternehmerisch nutzt, steht nach dem Neutralitätsgrundsatz der Vorsteu...mehr

Eine weitere steuerrechtliche Herausforderung im Zusammenhang mit Kryptowerten ist die Frage der Gewerblichkeit. In Bezug auf Mining hat das BMF bereits im Entwurfsschreiben aus 2021 die Auffassung vertreten, dass diesbezüglich im Regelfall gewerbliche Einkünfte vorliegen.[8] Diese klare Haltung sorgt für ein hohes Maß an Sicherheit – auch wenn Kryptomining in kleinerem Umfan...mehr

Im jüngsten Schreiben aus 2025 hält das BMF daran fest, dass § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 4 EStG "nicht zur Anwendung" kommen soll.[24] Diese Sichtweise wurde im Schrifttum vielfach kritisiert.[25] Beachten Sie: Im Gegensatz zur bisherigen Sichtweise beschränkt das BMF die Nichtanwendung im jüngsten BMF-Schreiben auf Currency und Payment Token.[26] Bei Utility Token[27] und Sec...mehr

Wie eingangs erwähnt, ist auch die ESt-Last von bis zu 47,47 % (§ 32a Abs. 1 S. 2 Nr. 5 EStG i.V.m. § 4 S. 1 SolZG) eine Herausforderung für Steuerpflichtige mit Aktivitäten im Bereich Kryptowerte. Gerade durch die Volatilität und Schnelllebigkeit dieser virtuellen Werte können die Belastungsspitzen der ESt äußerst nachteilig sein. Beachten Sie: Dies gilt insbesondere in Kom...mehr

Bei einem – der Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG unterliegenden unterjährigen schädlichen – Erwerb der Anteile am Organträger ist der anteilige Verlust einer Organgesellschaft bis zum schädlichen Erwerb im Wege einer vertikalen Ergebnissaldierung im Organkreis vom Gesamtbetrag der Einkünfte des Organträgers abzuziehen (entgegen BMF v. 28.11.2017 – IV C 2 - S 2745-a/09...mehr

Ist der unter Einräumung wechselseitiger Put- und Call-Optionen übertragene KG-Anteil dem Übertragenden oder dem Erwerber steuerlich zuzurechnen? Erwerbsoptionen an einem KG-Anteil begründen wirtschaftliches Eigentum, wenn nach dem typischen Geschehensablauf tatsächlich mit einer Ausübung des Optionsrechts gerechnet werden kann. Doppeloption: Darauf kommt es grundsätzlich dann...mehr

Setzt die Anwendung des § 16 Abs. 2 GrEStG die Steuerbarkeit des ersten Erwerbsvorgangs voraus? Das FG entschied: § 16 Abs. 2 Nr. 1 GrEStG setzt nicht voraus, dass der rückgängig gemachte Erwerb steuerbar war. § 16 Abs. 2 Nr. 1 GrEStG ist einschlägig, wenn auf einen steuerbaren Erwerb durch Anteilsvereinigung nach § 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG ein Rückerwerb folgt, der zwar für sich...mehr

Streitig ist, ob Steuerbescheide einer GmbH & Co. KG hinsichtlich gewinnerhöhender Nutzungsentnahmen wegen privater Pkw-Nutzung im Rahmen einer BP gem. § 173 AO geändert werden durften. Das FG entschied: Anscheinsbeweis: Die Feststellung einer Tatsache unter Zuhilfenahme des Anscheinsbeweises ist eine rechtliche Schlussfolgerung. Eine auf diese Weise festgestellte Tatsache is...mehr

Bei der Ermittlung der maßgebenden jährlichen Lohnsummen i.S.d. § 13a Abs. 4 ErbStG sind die Vergütungen des Gesellschafters einer Personengesellschaft (ertragsteuerrechtliche Sonderbetriebseinnahmen) mit zu berücksichtigen (entgegen H E 13a.5 ErbStH 2020). FG Münster v. 15.4.2025 – 3 K 483/24 F, Rev. eingelegt, Az. des BFH: II R 28/25mehr

Streitig ist die steuerliche Behandlung von Wertpapierdarlehensgeschäften über Aktien und der in diesem Zusammenhang erzielten Dividenden und geleisteten Zahlungen. Bei der Prüfung der steuerlichen Zurechnung von Wirtschaftsgütern (§ 39 AO) ist zu untersuchen, wem die wesentlichen mit dem Vollrecht an Aktien verbundenen Rechte objektiv und in tatsächlicher Hinsicht zustehen. ...mehr

Kein Feststellungsverfahren: Der den Gesellschaftern einer vermögensverwaltenden Personengesellschaft zuzurechnende Gewinn aus der Veräußerung von Kapitalbeteiligungen nach § 17 EStG kann aufgrund der gebotenen Bruchteilsbetrachtung nicht Gegenstand einer einheitlichen und gesonderten Feststellung nach § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO sein. Die Umqualifizierung in Einkünfte au...mehr

Streitig ist die Rechtmäßigkeit einer Umsatzsteuer-Nachschau zur Feststellung des Sitzes der Geschäftsleitung einer GmbH. Die Anordnung einer USt-Nachschau stellt einen Verwaltungsakt i.S.d. § 118 AO dar, der auf Duldung der Nachschau durch den betroffenen Unternehmer gerichtet ist und spätestens mit dem Erscheinen der Amtsträger beim Unternehmer Außenwirkung entfaltet. Er er...mehr

X war als (Fremd-)Geschäftsführer und Y als Arbeitnehmer für die A-GmbH tätig. X und Y hatten ihren ausschließlichen Wohnsitz und gewöhnlichen Aufenthalt in den Niederlanden. Die jeweilige LSt wurde nach Steuerklasse I einbehalten und abgeführt. Die LSt-Außenprüfung stellte fest, dass die A-GmbH als Arbeitgeberin den Steuerabzug für X und Y nicht in richtiger Höhe vorgenomme...mehr

a) Veräußerung von Kapitalbeteiligungen durch Erbengemeinschaft: Umqualifizierung und Einkünfteermittlung auf Ebene der Gesellschafter Kein Feststellungsverfahren: Der den Gesellschaftern einer vermögensverwaltenden Personengesellschaft zuzurechnende Gewinn aus der Veräußerung von Kapitalbeteiligungen nach § 17 EStG kann aufgrund der gebotenen Bruchteilsbetrachtung nicht Gege...mehr

a) Gewinnerzielungsabsicht hat keinen Einfluss auf erweiterte GewSt-Kürzung Eine für die erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 S. 2 GewStG grundsätzlich schädliche Vermietung fremden Grundbesitzes ist auch dann nicht unbeachtlich, wenn die Vermietung ohne Gewinnerzielungsabsicht erfolgt. FG Münster v. 26.3.2025 – 13 K 391/23 G b) Bezogene Dividenden: Befreiung nach § 3 Nr. 20 Buchs...mehr

Die Befreiung von der GewSt nach § 3 Nr. 20 Buchst. d) GewStG erstreckt sich auch dann nicht auf bezogene Dividenden, wenn sowohl die ausschüttende Gesellschaft als auch die die Ausschüttung beziehende Gesellschaft Einrichtungen i.S.d. § 3 Nr. 20 Buchst. d) GewStG betreiben. FG Berlin-Bdb. v. 9.4.2025 – 17 K 17002/24mehr

Zudem ist die steuerliche Nutzbarkeit von Aufwendungen als Herausforderung zu nennen. Außer bei Mining, welches im Regelfall gewerbliche Einkünfte begründet (vgl. Abschnitt 2, b), sind Einnahmen im Zusammenhang mit Kryptowerten meist der privaten Vermögensverwaltung zuzuordnen. Nach dem BMF kommt regelmäßig § 22 Nr. 3 S. 1 EStG oder § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG in Betracht (vgl...mehr

Es gibt keinen allgemeinen Vertrauensschutz im Hinblick auf GrESt nach Rechtsprechungsänderung des BFH bei sog. RETT-Blocker-Gestaltung. Schl.-Holst. FG v. 3.6.2025 – 3 K 47/23, Rev. eingelegt, Az. des BFH: II R 32/25mehr

a) Fortbestehen der Organschaft nach "Stilllegungsbeschluss" der Organgesellschaft Ein anzuerkennendes Organschaftsverhältnis kann auch dann vorliegen, wenn die Geschäftstätigkeit der Organgesellschaft ohne deren förmliche Auflösung durch "Stilllegungsbeschluss" eingestellt wird. FG Münster v. 27.3.2025 – 10 K 2795/22 F, Rev. eingelegt, Az. des BFH: I R 12/25 b) Zugezogene öste...mehr

a) Scheingeschäft bzgl. der Veräußerung von GmbH-Anteilen bei bewusst nicht beurkundeter Treuhandabrede Scheingeschäft: Wird ein Treuhandvertrag hinsichtlich bereits existenter GmbH-Geschäftsanteile nicht notariell beurkundet – und damit formunwirksam geschlossen – und dabei die Formunwirksamkeit – wegen Nichtbeachtung des Formzwangs gem. § 15 Abs. 4 GmbHG – bewusst in Kauf g...mehr

a) GrESt bei Erwerb aller Anteile an einer grundbesitzenden Gesellschaft Eine stichtagsbezogene Betrachtungsweise ist ein zentraler Grundsatz des GrEStG, von dem das Gesetz nur in wenigen Ausnahmefällen abweicht. Klarstellende Wirkung des § 16 Abs. 4a GrEStG? Ob § 16 Abs. 4a GrEStG, der auf Antrag eine Aufhebung oder Änderung der aufgrund des Rechtsgeschäfts nach § 1 Abs. 3 Nr...mehr

a) VGA: Abzugsfähigkeit von Aufwendungen für ein Kleinflugzeug Aufwendungen für ein Kleinflugzeit können als Betriebsausgaben abziehbar sein. Sie fallen jedenfalls dann nicht unter das Abzugsverbot des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 7 EStG als unangemessene Aufwendungen, die die Lebensführung berühren, wenn die Lebensführung nur in sehr eingeschränkten Maß berührt wird, die Höhe der Aufwe...mehr

Eine für die erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 S. 2 GewStG grundsätzlich schädliche Vermietung fremden Grundbesitzes ist auch dann nicht unbeachtlich, wenn die Vermietung ohne Gewinnerzielungsabsicht erfolgt. FG Münster v. 26.3.2025 – 13 K 391/23 Gmehr

Die Möglichkeit, Einnahmen mit Aufwendungen zu verrechnen, ist ein tragendes Prinzip unseres Steuersystems (vgl. § 2 Abs. 1 Nr. 2 EStG). Das objektive Nettoprinzip gibt dieses als Ausfluss des aus Art. 3 Abs. 1 GG abgeleiteten Leistungsfähigkeitsprinzips vor.[1] Wenn zwei Steuerpflichtige (A und B) je 500.000 EUR einnehmen, A jedoch 100.000 EUR, B dagegen 300.000 EUR hierfür ...mehr

Ein anzuerkennendes Organschaftsverhältnis kann auch dann vorliegen, wenn die Geschäftstätigkeit der Organgesellschaft ohne deren förmliche Auflösung durch "Stilllegungsbeschluss" eingestellt wird. FG Münster v. 27.3.2025 – 10 K 2795/22 F, Rev. eingelegt, Az. des BFH: I R 12/25mehr

• 2020 Auswirkungen des SolZ 2021 auf die steuerliche Belastung von gewerblichen und nicht gewerblichen Einzelunternehmen/§ 15 EStG/SolZ 2021 Die Erhöhung der Freigrenze beim Solidaritätszuschlag von derzeit 972 EUR auf 16956 EUR (SolZ 2021) führt zu einer steuerlichen Entlastung von Personenunternehmen gegenüber Kapitalgesellschaften. Steuerliche Belastungsunterschiede ergeb...mehr

Eine stichtagsbezogene Betrachtungsweise ist ein zentraler Grundsatz des GrEStG, von dem das Gesetz nur in wenigen Ausnahmefällen abweicht. Klarstellende Wirkung des § 16 Abs. 4a GrEStG? Ob § 16 Abs. 4a GrEStG, der auf Antrag eine Aufhebung oder Änderung der aufgrund des Rechtsgeschäfts nach § 1 Abs. 3 Nr. 1 GrEStG oder § 1 Abs. 3 Nr. 3 GrEStG festgesetzten GrESt ermöglicht, ...mehr

Wenn sowohl die potentielle Betriebsgesellschaft als auch die potentielle Besitzgesellschaft in der Rechtsform des eingetragenen Vereins betrieben werden, liegt eine für die Annahme einer Betriebsaufspaltung erforderliche personelle Verflechtung nur vor, wenn die potentielle Besitzgesellschaft selbst ihren geschäftlichen Betätigungswillen in der potentiellen Betriebsgesellsc...mehr

Aufwendungen für ein Kleinflugzeit können als Betriebsausgaben abziehbar sein. Sie fallen jedenfalls dann nicht unter das Abzugsverbot des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 7 EStG als unangemessene Aufwendungen, die die Lebensführung berühren, wenn die Lebensführung nur in sehr eingeschränkten Maß berührt wird, die Höhe der Aufwendungen nicht weit über 10 % des Gewinns liegt, die Nutzung des...mehr

Lobt ein Versicherungsunternehmen gegenüber angestellten und freien Vermittlern im Rahmen eines Vertriebswettbewerbs für das Erreichen bestimmter Vertriebsziele neben den regulären Vergütungen ausschließlich touristisch ausgestaltete Reisen aus, so unterliegen die entsprechenden Aufwendungen keinem Betriebsausgabenabzugsverbot nach § 4 Abs. 5 S. 1 EStG. Im Rahmen von Incentiv...mehr

Eine Bilanzberichtigung nach § 4 Abs. 2 S. 1 EStG ist ausgeschlossen, wenn die darauf beruhende Veranlagung bereits bestandskräftig ist und keine Änderungsvorschrift der AO eingreift. § 129 AO zählt nicht zu diesen Änderungsvorschriften. § 129 AO erlaubt ausschließlich die Berichtigung offenbarer oder mechanischer Fehler im Verwaltungsakt selbst, bietet aber keine Grundlage, ...mehr

Streitig ist, ob Verluste aus der Beteiligung an einer Fondsgesellschaft ausgleichsfähig sind, oder ob ein Steuerstundungsmodell nach § 15b EStG vorlag. Die Kläger wandten sich gegen die Feststellungen des Finanzamtes, wonach die von ihnen erzielten Verluste gem. § 15b EStG nicht mit anderen Einkünften verrechnet werden könnten. Es liege kein Steuerstundungsmodell vor, da das...mehr

Eine Organträgerin kann die von ihr anlässlich der Veräußerung einer Enkelgesellschaft durch eine Organtochter im eigenen Namen und auf eigene Rechnung verausgabten Rechts- und Beratungskosten in voller Höhe als Betriebsausgaben abziehen, ohne dass dem die Abzugsverbote des § 8b Abs. 2 i.V.m. § 15 S. 1 Nr. 2 S. 1 oder des § 8b Abs. 3 KStG entgegenstünden. Diese Aufwendungen k...mehr

Hat die Steuerpflichtige nach dem 31.12.2001 Anteile an einer Kapitalgesellschaft veräußert und war sie innerhalb der letzten fünf Jahre am Kapital der Gesellschaft unmittelbar oder mittelbar mindestens zu 1 %, aber nicht mindestens zu 10 % beteiligt, bleiben bei der Ermittlung des Veräußerungsgewinns allenfalls die Wertzuwächse bis zum 26.10.2000, nicht jedoch die Wertzuwäc...mehr

Ein entgeltlicher Leistungsaustausch liegt vor, wenn sich ein Unternehmen im Rahmen eines entgeltlichen Kantinennutzungsvertrags verpflichtet, den Mitarbeitern eines anderen Unternehmens die Nutzung der von dem erstgenannten Unternehmen betriebenen Kantine zu denselben günstigeren Konditionen wie den eigenen Mitarbeitern anstelle der mit höheren Abgabepreisen verbundenen Kon...mehr

Streitig ist, ob i.R.d. Ermittlung des steuerlich abzugsfähigen Höchstbetrags der Zuführung zur Rückstellung für Beitragsrückerstattungen (§ 21 Abs. 2 S. 1 i.V.m. Abs. 1 Nr. 1 KStG i.d.F. vor der Änderung durch das "Gesetz zur Vermeidung von Umsatzsteuerausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften" v. 11.12.2018, BGBl. I 201...mehr

Gegen den Ansatz von 0,5 % pro Monat bei AdV-Zinsen bestehen nach summarischer Prüfung unter verfassungsrechtlichen Aspekten ernstliche Zweifel. Hinreichende Zweifel an der Zinshöhe bestehen bereits deshalb, weil der BFH eine von der Ansicht der Finanzverwaltung divergierende Auffassung vertritt. Der Grund für die verfassungsrechtlichen Zweifel ergibt sich auch aus einem mange...mehr

Die klagende OHG war an einer Organgesellschaft sowohl unmittelbar als auch mittelbar über die Organträgerin beteiligt. Nachdem die Berücksichtigung des der OHG als unmittelbar Beteiligte zugerechneten (negativen) Einkommens der Organgesellschaft versehentlich unterblieb, stellt sich die Frage, ob sie i.R.d. Einspruchs der Klägerin gegen den geänderten Feststellungsbescheid,...mehr

Ein Einbringungsgewinn II i.S.d. § 22 Abs. 2 S. 1 UmwStG führt nur dann zu nachträglichen Anschaffungskosten der im Rahmen eines qualifizierten Anteilstauschs erhaltenen Anteile bei dem Einbringenden i.S.d. § 22 Abs. 2 S. 4 UmwStG, wenn er auch versteuert worden ist. Ist eine nachträgliche Versteuerung eines Einbringungsgewinns II nicht mehr möglich, sind im Falle der Veräuß...mehr

Wird eine Betriebsprüfung nicht vom zuständigen Finanzamt, sondern im Wege der Beauftragung gem. § 195 S. 2 AO von einem anderen Finanzamt durchgeführt, setzt die Rechtmäßigkeit der Prüfungsanordnung voraus, dass die Beauftragung eindeutig nach Inhalt, Umfang und Beteiligung des beauftragenden Finanzamts aus den Akten nachvollziehbar dokumentiert ist. Bloße Rücksendungen ein...mehr

Handelt es sich bei einer Prüfungsanfrage im Rahmen einer Außenprüfung um einen Verwaltungsakt, wenn in der Prüfungsanfrage zwar keine Zwangsmittel festgesetzt werden, die Finanzbehörde im Falle der Nichtbeantwortung jedoch eskalierende Verwaltungsmaßnahmen – wie z.B. Auskunftsersuchen bei Dritten – ankündigt? Das FG entschied: Kein Verwaltungsakt: Ein nicht mit der Androhung...mehr

Zahlt die Organgesellschaft am Fälligkeitstag die vom Organträger vorangemeldete USt unter Angabe der Steuernummer des Organträgers durch Banküberweisung, kann darin eine Tilgungsbestimmung liegen, nach der die Zahlung auf die Steuerschuld des Organträgers erfolgt. In diesem Fall liegt keine nach § 144 Abs. 1 i.V.m. § 131 Abs. 1 InsO durch den späteren Insolvenzverwalter der...mehr

• 2021 Option zur Körperschaftsbesteuerung / § 1a KStG Nach § 1a Abs. 2 S. 2 KStG sind aufgrund der Option §§ 1 und 25 UmwStG entsprechend anzuwenden. In diesem Zusammenhang wird die Auffassung vertreten, dass bei im Drittland ansässigen Gesellschaftern ein Formwechsel zu steuerlichen Buch- oder Zwischenwerten im Hinblick auf die fehlenden persönlichen Anwendungsvoraussetzung...mehr