Nettolohnvereinbarung

Zusammenfassung

 

Begriff

Nettoentgelt bezeichnet das um die gesetzlich vorgeschriebenen Abzüge verminderte Arbeitsentgelt, das an den Arbeitnehmer ausgezahlt wird. Vereinbaren Arbeitgeber und Arbeitnehmer die Vergütung in Höhe eines Nettoentgelts, so liegt eine Nettolohnvereinbarung vor. Regelmäßig übernimmt in diesen Fällen der Arbeitgeber Steuern und ggf. Sozialversicherungsbeiträge. Bei Nettolohnvereinbarungen gelten die Einnahmen des Beschäftigten einschließlich der darauf entfallenden Steuern und gesetzlichen Arbeitnehmeranteile der Sozialversicherungsbeiträge als steuer- und beitragspflichtiges Arbeitsentgelt.

 

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Arbeitsrecht: Eine Nettolohnvereinbarung wird im Rahmen eines Individualvertrags geschlossen, kann aber auch auf Tarifvertrag oder Betriebsvereinbarung beruhen. Voraussetzung ist eine ausdrückliche und unmissverständliche Vereinbarung.

Lohnsteuer: Steuerrechtliche Regelungen zur Anerkennung und Behandlung einer Nettolohnabrede enthalten R 39b.9 LStR und H 39b.9 LStH. Allgemeine Ausführungen zu steuerlichen Fragen im Zusammenhang mit Nettolohnvereinbarungen sind enthalten in OFD Nordrhein-Westfalen, Verfügung v. 15.8.2018, S 2367-2017/0004-St 213, S 1301-2017/0058-St, 126/St 127.

Sozialversicherung: § 14 Abs. 2 SGB IV definiert das sozialversicherungsrechtlich zu berücksichtigende Entgelt bei Nettolohnvereinbarungen.

 

Kurzübersicht

 
Entgelt LSt SV
Steuer- und Beitragsübernahme pflichtig pflichtig

Arbeitsrecht

1 Allgemeines

Grundsätzlich schuldet der Arbeitgeber Bruttolohn. Er kann sich aber gegenüber dem Arbeitnehmer auch verpflichten, die an sich vom Arbeitnehmer zu tragende Lohn- und Kirchensteuer sowie die Sozialversicherungsbeiträge seinerseits zu tragen. Dann steht dem Arbeitnehmer der vereinbarte Betrag ungeschmälert zu.

2 Voraussetzungen der Nettolohnvereinbarung

Eine Nettolohnvereinbarung setzt eine ausdrückliche und unmissverständliche Vereinbarung voraus. Für diese ist der Arbeitnehmer darlegungs- und beweispflichtig. Inhaltlich muss die Nettolohnvereinbarung festlegen, dass der Arbeitgeber sämtliche Beiträge zur Sozialversicherung einschließlich der Arbeitnehmeranteile sowie die auf die Vergütung entfallende Steuer trägt.

Ist die Nettolohnvereinbarung missverständlich oder nicht zweifelsfrei oder lässt sich die Nettolohnvereinbarung nicht beweisen, ist von dem Normalfall der Bruttolohnvergütung auszugehen.

Erfüllt der Arbeitgeber seine Pflicht zur Errichtung der öffentlich-rechtlichen Abgaben nicht, so steht dem Arbeitnehmer gegen den Arbeitgeber ein Ersatzanspruch zu, den er zugleich mit dem Anspruch auf den Nettolohn geltend machen kann. Zulässig ist eine Nettolohnklage auch bei vereinbartem Bruttolohn jedenfalls dann, wenn es sich bei dem eingeklagten Nettobetrag um laufendes Arbeitsentgelt handelt.

3 Anpassung der Nettolohnvereinbarung

Haben die Parteien eine Nettolohnvergütung vereinbart, wird der Nettolohn als konstante Größe geschuldet. Nicht einheitlich wird die Frage beantwortet, wie sich etwaige Änderungen in der Besteuerung und der Sozialversicherung auswirken.

Die überwiegende Meinung geht davon aus, dass sich Änderungen nicht auf den vereinbarten Nettolohn auswirken, gleichgültig ob diese auf einer Entlastung (Steuersenkung) oder zusätzlichen Belastung (Erhöhung der Sozialabgaben) beruhen. Dagegen ging das BAG in einer älteren Entscheidung davon aus, dass die bisherige vertragliche Lohnregelung anpassungsbedürftig ist, wenn sich im Laufe des Arbeitsverhältnisses die bei Abschluss der Nettolohnvereinbarung bestehenden persönlichen Verhältnisse ändern.

Der Arbeitgeber kann einer ihn belastenden Änderung der Besteuerungsgrundlage ggf. den Einwand des Rechtsmissbrauchs entgegenhalten, sofern dies durch den Arbeitnehmer rechtsmissbräuchlich erfolgt ist.

 

Hinweis

Einhaltung des Mindestlohns: Nettolohnvereinbarungen prüfen

Seit dem 1.1.2015 haben Arbeitnehmer gem. § 1 Abs. 2 Mindestlohngesetz (MiLoG) einen Anspruch auf einen Mindestlohn. Dieser betrug ursprünglich brutto 8,50 EUR je Zeitstunde. Zum 1.1.2017 stieg der Mindestlohnwert auf 8,84 EUR, zum 1.1.2019 auf 9,19 EUR und seit dem 1.1.2020 beträgt er brutto 9,35 EUR. Dies gilt auch im Rahmen einer Nettolohnvereinbarung. Der Arbeitgeber hat hierauf zu achten; d. h. er hat die Nettolohnvereinbarung jeweils zu überprüfen und das Gehalt ggf. anzupassen.

Lohnsteuer

1 Steuerrechtliche Anerkennung

Steuerrechtlich setzt eine Nettolohnvereinbarung voraus, dass der Nettobetrag fest vereinbart und der Bruttobetrag bei gleich bleibender Höhe des Nettobetrags veränderlich ist. Eine Nettolohnvereinbarung wird nur bei unzweifelhaft nachgewiesener Gestaltung anerkannt.

2 Abrechnung einer Nettolohnvereinbarung

Bei einer Nettolohnvereinbarung muss die Lohnsteuer vom Bruttoarbeitslohn ermittelt werden: Der vereinbarte Nettolohn muss auf einen fiktiven Bruttolohn hochgerechnet werden. Die vom Arbeitgeber übernommene Lohnsteuer stellt zusätzlichen Arbeitslohn dar, auch dann, wenn die einbehaltene Lohnsteuer höher ist als die später festgesetzte Einkommensteuer. Dies gilt sogar, wenn der Arbeitnehmer den künftigen Steuererstattungsanspruch an den Arbeitgeber abgetreten hat. Der fiktive Bruttolohn wird entweder maschinell oder d...

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