Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, ... / 2.5.3.2 Einheitlichkeit der Leistung

Rz. 107

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Grundsätzlich ist jede Dienstleistung als eigene selbstständige Leistung zu betrachten (vgl. EuGH vom 19.07.2012, C-44/11, Deutsche Bank, Rn. 18; EuGH vom 27.10.2005, C-41/04, Levob, Rn. 20; EuGH vom 25.02.1999, C-349/96, CPP, Rn. 29; BFH vom 14.02.2019, V R 22/17, BStBl II 2019, 350, Rn. 16; Abschn. 3.10. Abs. 2 S. 1 UStAE). Dennoch ist bei einem Umsatz, der verschiedene Einzelleistungen und Handlungen umfasst, eine Gesamtbetrachtung vorzunehmen, um zu bestimmen, ob dieser Umsatz zwei oder mehr getrennte Leistungen oder eine einheitliche Leistung umfasst. Dabei ist auf die Sicht eines Durchschnittsverbrauchers abzustellen (vgl. EuGH vom 19.07.2012, C-44/11, Deutsche Bank, Rn. 18, 21; EuGH vom 27.10.2005, C-41/04, Levob, Rn. 19, 20; EuGH vom 25.02.1999, C-349/96, CPP, Rn. 28, 29; BFH vom 14.02.2019, V R 22/17, BStBl II 2019, 350, Rn. 16; Abschn. 3.10. Abs. 1 S. 3 UStAE). >Bei der Beurteilung der Leistung kommt es demnach nicht darauf an, wie der leistende Unternehmer das Angebot gestaltet, sondern wie es der Kunde als Durchschnittsverbraucher beurteilt. >Insoweit darf einerseits eine wirtschaftlich einheitliche Leistung nicht künstlich aufgespalten werden. Andererseits sind mehrere formal getrennt erbrachte Einzelumsätze als einheitlicher Umsatz anzusehen, wenn sie nicht selbstständig sind (vgl. EuGH vom 27.10.2005, C-41/04, Levob, Rn. 20; BFH vom 14.02.2019, V R 22/17, BStBl II 2019, 350, Rn. 16; Abschn. 3.10. Abs. 2 S. 2, Abs. 3 S. 1 UStAE). Ein einheitlicher Umsatz wird nach ständiger Rechtsprechung des EuGH und des BFH für zwei Fallgruppen bejaht:

• Zum einen liegt eine einheitliche Leistung vor, wenn eine oder mehrere Einzelleistungen eine Hauptleistung bilden und die andere Einzelleistung oder die anderen Einzelleistungen eine oder m...