Preißer/Seltenreich/Königer, Erbschaft- und Schenkungste ... / 2.3. Zusammenrechnung mit Vorerwerben

Rz. 21

Kommt es zu mehreren Erwerben begünstigten Vermögens von demselben Zuwendenden innerhalb von zehn Jahren, sind die Vorerwerbe mit ihrem jeweiligen damaligen Wert dem Letzterwerb hinzuzurechnen (R E 13a.2 Abs. 1 Satz 2 ErbStR). So soll – analog dem Sinn und Zweck des § 14 ErbStG – vermieden werden, dass ein Großerwerb in eine Vielzahl von Einzelerwerben aufgespalten und somit die 26-Mio.-EUR-Grenze umgangen wird.

Rz. 22

Der Begriff des Zuwendenden erfolgt dabei nach den allgemeinen Grundsätzen, so dass auch Kapitalgesellschaften Zuwendende sein können, bei Personengesellschaften jedoch auf die dahinterstehenden natürlichen oder juristischen Personen abgestellt wird. Im Ergebnis kommt somit jedes Steuersubjekt i. S. d. ErbStG als Zuwendender in Betracht.

Rz. 23

Im Rahmen des Einbezugs der Vorerwerbe ist zu differenzieren, ob diese vor oder nach dem ErbStRG 2016 erfolgten. Im ersteren Fall, der aufgrund des Bezugs auf "begünstigtes Vermögen" nicht ausdrücklich dem Gesetzeswortlaut zu entnehmen ist, werden diese (ohne junge Finanzmittel und junges Verwaltungsvermögen) zwar für Zwecke der Berechnung der 26-Mio.-EUR-Grenze des Letzterwerbs mit ihrem früheren Wert (R E 13a.2 Abs. 2 Satz 2 ErbStR) berücksichtigt (vgl. im Einzelnen Stalleiken in vO/L, § 13a Rn. 35), die Begünstigung des Vorerwerbs bleibt jedoch erhalten (R E 13a.2 Abs. 3 Satz 3 f. ErbStR). Dies bedeutet für die bis zum 30.06.2016 anzuwendende Fassung, dass im Falle der Regelverschonung 85 % und im Falle der Optionsverschonung 100 % des begünstigungsfähigen Vermögens einzubeziehen sind. Im Falle von Erwerben vor dem 01.01.2009 ist der nach § 13a Abs. 4 ErbStG a. F. anzusetzende Wert zu berücksichtigen (R E 13a.2 Abs. 3 Satz 7 ErbStR).

Rz. 24

Im letzteren Fall kommt es zu einer Korrektur der Begünstigung des V...