Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7a ... / VII. Das Kumulationsverbot (§ 7a Abs 5 EStG)

Rn. 51

Stand: EL 184 – ET: 10/2025

Das Kumulationsverbot will verhindern, dass mehrere Abschreibungsvergünstigungen für dasselbe WG (= WG-bezogene Betrachtung, glA Happe in Frotscher/Geurts, § 7a EStG Rz 25b (01/2024)) kumuliert genommen werden. Dabei gilt:

Rn. 52

Stand: EL 184 – ET: 10/2025

Das Kumulationsverbot lt s Rn 51 bezieht sich nicht auf die Fälle, in denen nachträgliche AK/HK Gegenstand einer eigenständigen Abschreibungsvergünstigung sind und sowohl für das ursprüngliche WG als auch für die nachträglichen AK/HK Abschreibungsvergünstigungen aufgrund verschiedener Vorschriften in Betracht kommen (R 7a Abs 7 EStR 2012).

Rn. 53

Stand: EL 184 – ET: 10/2025

§ 7a Abs 5 EStG besagt aber im Umkehrschluss, dass

• wenn die Tatbestandsmerkmale von erhöhten Absetzungen nach § 7h EStG und § 7i EStG gleichzeitig erfüllt sind, sich der StPfl nicht die für ihn günstigere Vorschrift heraussuchen kann (Happe in Frotscher/Geurts, § 7a EStG Rz 25, 26 (01/2024): bis zur Bestandskraft des betreffenden Steuerbescheids; s § 7i Rn 21a (Handzik))
• erhöhte Absetzungen ua Vergünstigungen (zB Investitionszulage) nebeneinander möglich sind
• Sonderabschreibungen ua Vergünstigungen (zB Investitionszulage) nebeneinander möglich sind
• erhöhte Absetzungen und erhöhte Absetzungen – jeweils aufgrund unterschiedlicher Vorschriften – nacheinander möglich sind
• erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen – jeweils aufgrund unterschiedlicher Vorschriften – nacheinander möglich sind
• Sonderabschreibungen und Sonderabschreibungen – jeweils aufgrund unterschiedlicher Vorschriften – n...