b) Gesellschafterebene

Rn. 390

Stand: EL 44 – ET: 12/2024

Latente Steuern im Zusammenhang mit PersG können auf Ebene des Gesellschafters nur insoweit zu berücksichtigen sein, wie sich Steuereffekte aus der Beteiligung bei ihm niederschlagen. Dies bedeutet, dass bei einer Beteiligung an einer gewerblichen Mitunternehmerschaft keine latenten GewSt beim Gesellschafter zu bilanzieren sind, da die PersG selbst GewSt-Subjekt ist und der Gesellschafter gemäß § 8 Nr. 8 GewStG und § 9 Nr. 2 GewStG von den GewSt-Effekten freigestellt wird (vgl. IDW RS HFA 18 (2014), Rn. 48).

Rn. 391

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Anders verhält es sich bei einer Beteiligung an einer vermögensverwaltenden PersG (vgl. Herzig/Fuhrmann (2012), Kap. I/C, Rn. 173; Beck-HdR, B 235 (2016), Rn. 167), bei der den Gesellschafter die GewSt-Pflicht trifft.

Rn. 392

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Der Gesellschafter einer PersG bzw. gewerblichen Mitunternehmerschaft bilanziert handelsrechtlich die Beteiligung an der Gesellschaft mit den (fortgeführten) AK. Steuerlich stellt die Beteiligung an einer Mitunternehmerschaft jedoch kein eigenständiges WG dar (vgl. BFH, Urteil vom 25.02.1991, GrS 7/89, BStBl. II 1991, S. 691); vielmehr sind dem Gesellschafter die einzelnen aktiven und passiven WG der Gesellschaft anteilig zuzurechnen. In der StB wird die Beteiligung daher anhand der Spiegelbildmethode abgebildet (vgl. IDW RS HFA 18 (2014), Rn. 43). Relevanter Wertmaßstab sind die Kap.-Konten des Gesellschafters aus Gesamthands-, Ergänzungs- und Sonderbilanz. Abhängig von den Ergebnissen dieser drei Bilanzen sowie erfolgten Einlagen und Entnahmen schwankt der steuerliche Beteiligungswert laufend, so dass sich regelmäßig Wertdifferenzen ergeben.

Rn. 393

Stand: EL 44 – ET: 12/2024

Neben der Beteiligung selbst verursacht die steuerliche Abbildung nach Spiegelb...