a) Steuerliche Betrachtung

Rn. 410

Stand: EL 44 – ET: 12/2024

Für WJ, welche nach dem 31.12.2021 begonnen haben, offeriert § 1a KStG für PersG, PartG und eGbR die Möglichkeit, für Zwecke der Steuern vom Einkommen wie eine KapG behandelt zu werden (vgl. zu weiteren Anwendungshinweisen BMF, Schreiben vom 10.11.2021, IV C 2 – S 2707/21/10001 :004, BStBl. I 2021, S. 2212ff.). Hierzu hat die Gesellschaft bis spätestens einen Monat vor Beginn des WJ, ab dem die Besteuerung wie eine KapG gelten soll, ­gemäß § 1a Abs. 1 Satz ;1f. KStG einen unwiderruflichen Antrag zu stellen. Ab Beginn des nächs­ten WJ unterliegt die PersG dann der KSt (und dem SolZ) sowie der GewSt (selbst wenn sie vorher rein vermögensverwaltend tätig war). Die Gesellschafter der PersG werden gemäß § 1a Abs. 3 Satz 1 KStG ab diesem Zeitpunkt für die Besteuerung nach dem Einkommen wie nicht persönlich haftende Gesellschafter einer KapG behandelt – mit allen steuerlichen Folgen.

Rn. 411

Stand: EL 44 – ET: 12/2024

Der aus der Option resultierende Übergang auf das Steuerregime der KapG wird steuerlich als (fiktiver) Formwechsel dargestellt (vgl. § 1a Abs. 2 KStG), so dass die relevanten Vorschriften des UmwStG entsprechend anzuwenden sind – sofern die PersG und ihre Anteilseigner die Anforderungen dieses Gesetzes erfüllen. Ist dies der Fall, ist auf den Schluss des WJ, welches dem ersten Options-WJ vorangeht, eine Einbringung der jeweiligen Mitunternehmeranteile (Anteile an der PersG einschließlich aller wesentlichen Betriebsgrundlagen des Sonder-BV) durch die Gesellschafter in die fiktive neue KapG vorzunehmen (vgl. § 25 UmwStG i. V. m. §§ 20ff. UmwStG). Hierbei sind grds. die stillen Reserven im Mitunternehmeranteil (in den einzelnen WG) aufzudecken, allerdings besteht – unter weiteren Voraussetzungen – die Möglichkeit, einen Antrag auf Anwen...