Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 4.3.3 Auswirkungen bei in einem ausländischen Betriebsvermögen bzw von ausländischen Anteilseignern gehaltenen Anteilen

Tz. 45

Stand: EL 120 – ET: 10/2025

Wie vorstehend (s Tz 40) ausgeführt, werden sowohl in einem inl als auch in einem ausl BV gehaltene Anteile an der Überträgerin von der Einlagefiktion des § 5 Abs 3 UmwStG erfasst. Nach dem Wortlaut des § 5 Abs 3 UmwStG ist auch bei in einem ausl BV gehaltenen Anteilen auf den nach inl Grundsätzen ermittelten Bw abzustellen. GlA s Schnitter (in F/D, § 5 UmwStG Rn 57) und s Schmitt (in S/H, 10. Aufl, § 5 UmwStG Rn 36).

Werden die Anteile an der (inl oder ausl) Überträgerin in einem inl BV gehalten, besteht für den Übernahmegewinn idR ein dt Besteuerungsrecht. Van Lishaut/Heinemann (in R/H/vL, 3. Aufl, § 5 UmwStG Rn 64) weisen zutr darauf hin, dass falls für die Anteile in der Interimszeit ein dt Besteuerungsrecht erst durch Überführung von einem ausl in ein inl BV begründet wird, diese nach § 4 Abs 1 S 3 iVm § 6 Abs 1 Nr 5a EStG mit dem gW anzusetzen sind. Bei dem Übernahmegewinn handelt es sich um lfd gew Eink. Das gilt auch für in einem BgA einer jur Person d öff Rechts oder in einem wG einer stbefreiten Kö gehaltene Anteile an der Überträgerin. GlA s Schmitt (in S/H, 10. Aufl, § 5 UmwStG Rn 38).

Bei beschr stpfl AE ergibt sich die St-Pflicht aus § 49 Abs 1 Nr 2 Buchst a EStG. Ebenfalls hierzu s § 4 UmwStG Tz 5c und s Sauter/Heurung/Babel (DB 2002, 1177, 1182). In DBA-Fällen hat D als BetrSt-Staat entspr Art 13 Abs 2 OECD-MA das Besteuerungsrecht, wenn die Beteiligung funktional der inl BetrSt (s § 3 UmwStG Tz 101 und 105) zuzuordnen ist. Ebenfalls hierzu s § 4 UmwStG Tz 5b und 6.

Tz. 46

Stand: EL 120 – ET: 10/2025

Werden die Anteile an der (inl oder ausl) Überträgerin von einem unbeschr Stpfl in einem ausl BV gehalten und sind die Anteile funktional der ausl BetrSt zuzuordnen (s Tz 45), steht D nur dann das Besteuerungsrecht (nach § 15 ESt...