Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2.3.2.1 Grundlegendes zur isolierenden Betrachtungsweise

Tz. 16

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

Nach § 49 Abs 2 EStG müssen im Ausl gegebene Besteuerungsmerkmale außer Betracht bleiben, soweit bei ihrer Berücksichtigung inl Eink iSd § 49 Abs 1 EStG nicht angenommen werden können (sog isolierende Betrachtungsweise; ausführlich s Hawlitschek, IStR 2016, 177ff). Diese Regelung dient der Gleichmäßigkeit der Besteuerung aller ausl Einkommensbezieher und vermeidet ungerechtfertigte St-Ausfälle. Im Ergebnis führt die isolierende Betrachtungsweise zu einer zweistufigen Prüfung der Frage, ob inl Eink iSd § 49 Abs 1 EStG vorliegen:

Tz. 17

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

Zunächst sind alle, dh auch die im Ausl vorliegenden Besteuerungsmerkmale zu berücksichtigen. Führt diese Betrachtung zu inl Eink irgendeiner Art des § 49 Abs 1 EStG, ist die Prüfung bereits beendet und kommt § 49 Abs 2 EStG erst gar nicht zur Anwendung.

Tz. 18

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

Ergibt jedoch die Prüfung in der ersten Stufe, dass aufgrund der im Ausl vorliegenden Besteuerungsmerkmale inl Eink nicht gegeben wären, ist eine weitere Prüfung ohne Berücksichtigung der nur im Ausl vorliegenden Merkmale durchzuführen: