Anzinger/Oser/Schlotter, Rechnungslegung und Prüfung der ... / II. Forschung und Entwicklung (Abs. 2 Satz 1 Nr. 2)

René Feldgen

Rz. 142

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Nach § 289 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 ist im Lagebericht auch auf den Bereich Forschung und Entwicklung (FuE) einzugehen. Die Berichtspflicht dient dem Zweck, den Rechnungslegungsadressaten Informationen über gegenwärtige Aufwendungen der Gesellschaft zu geben, die in der Zukunft zu Ertragspotenzialen werden können und damit zur Sicherung der Wettbewerbsfähigkeit der Gesellschaft beitragen (vgl. Böcking/Dutzi/Gros in BKT, Bilanzrecht, § 289 HGB Rz. 181 [12/2018]; Grottel in Beck BilKomm.¹⁴, § 315 HGB Rz. 351; Korte/Mujkanovic, PiR 2017, 345).

Rz. 143

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Entsprechend der materiellen Berichtspflicht der "Wesentlichkeit" ist über FuE-Tätigkeiten nur dann zu berichten, wenn diese für die Gesellschaft von nicht nur untergeordneter Bedeutung sind (im Ergebnis so auch Böcking/Dutzi/Gros in BKT, Bilanzrecht, § 289 HGB Rz. 182 [12/2018]).

Rz. 144

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Eine Berichtspflicht kommt insbes. bei Unternehmen aus den Branchen Chemie, Pharmazeutik, Luft- und Raumfahrt, Gentechnik, Informationstechnologie, Automobilindustrie, Anlagenbau usw. in Betracht (vgl. Winnefeld, Bilanz-Handbuch⁵, Kap. K VII.3 Rz. 84; Kirsch/Huter/Höbener in Beck HdR, B 510 Rz. 160 [9/2024]).

Rz. 145

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Die Berichtspflicht nach § 289 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 umfasst sowohl die eigene FuE-Tätigkeit der Gesellschaft als auch diejenige, welche die Gesellschaft bei externen Dritten in Auftrag gegeben hat (vgl. Kuhn, DStR 1993, 491). Nicht berichtspflichtig ist hingegen diejenige FuE-Tätigkeit, welche die Gesellschaft für Dritte unternimmt (vgl. Grottel in Beck BilKomm.¹⁴, § 315 HGB Rz. 352; Winnefeld, Bilanz-Handbuch⁵, Kap. K VII.3 Rz. 84; Kirsch/Huter/Höbener in Beck HdR, B 510 Rz. 159 [9/2024]; Kuhn, DStR 1993, 491).