Internationales Steuerrecht: Arbeitnehmertätigkeit / 6.5.1.4 Besonderheiten bei Abweichung der vereinbarten von den tatsächlichen Arbeitstagen

Thomas Rupp

In der Praxis treten häufig folgende Fallkonstellationen auf:

Freizeitausgleich
Inlands- und Auslandstätigkeit an einem Tag
Berücksichtigung von Reisetagen
Aufteilung des für die Urlaubszeit bezahlten Arbeitslohns
Urlaubsabgeltung für nicht genommenen Urlaub
Krankheitstage mit Lohnfortzahlung
Krankheitstage nach Wegfall der Lohnfortzahlung
Unbezahlter Urlaub

Nach derzeitiger Praxis und Kommentierung werden diese Fälle wie folgt beurteilt:

6.5.1.4.1 Freizeitausgleich

Wird für tatsächlich geleistete Arbeit an Tagen, die lt. Arbeitsvertrag nicht den vereinbarten Arbeitstagen zuzuordnen sind, kein besonders berechnetes Entgelt bezahlt, jedoch ein Freizeitausgleich gewährt, zählen diese Tage für die Aufteilung des Arbeitslohns zu den vereinbarten Arbeitstagen.^{^[1]}

Praxis-Beispiel

Freizeitausgleich

Im Arbeitsvertrag des in Deutschland ansässigen Arbeitnehmers D ist eine wöchentliche Arbeitszeit von Montagmorgen bis Freitagabend vereinbart. D hält sich an einem verlängerten Wochenende von Freitagmorgen bis Montagabend für seinen in Italien ansässigen Arbeitgeber zur Arbeitsausübung in Italien auf. D geht auf Anweisung seines Arbeitgebers seiner Berufstätigkeit in Italien auch am Samstag und am Sonntag nach. Statt einer besonderen Vergütung für die Wochenendtätigkeit wird dem D am darauf folgenden Dienstag und Mittwoch Freizeitausgleich gewährt.

D hat sich an 4 vereinbarten Arbeitstagen zur Berufsausübung in Italien aufgehalten. Der hierauf entfallende Arbeitslohn ist in Deutschland^{^[2]} unter Progressionsvorbehalt von der Besteuerung auszunehmen. Die Rückfallklausel im Protokoll Nr. 16 d zu Art. 24 DBA-Italien ist zu beachten.

[1] Vgl. BMF, Schreiben v. 14.9.2006, BStBl 2006 I S. 532, Rz. 114.

[2] Art. 15 Abs. 1 i. V. mit Art. 15 Abs. 2 Buchst. b i. V. mit Art. 24 Abs. 3 Buchst. a DBA-Italien.

6.5.1.4.2 Inlands- und Auslandstätigkeit an einem Arbeitstag

Hat ein Arbeitnehmer...

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