Geschäfts- oder Firmenwert

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Entgeltlicher Erwerb
• Ermittlung und Verbuchung des entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts
• Unterschiedliche Abschreibung in Handels- und Steuerbilanz

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Geschäfts- oder Firmenwert	0035	0150		Geschäfts- oder Firmenwert
Geleistete Anzahlungen auf Geschäfts- oder Firmenwert	0038	0179		Geleistete Anzahlungen
Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert	4824	6205		Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen

So kontieren Sie richtig!

Ein selbst geschaffener (originärer) Geschäfts- oder Firmenwert darf weder in der Handels- noch in der Steuerbilanz ausgewiesen werden. Ein entgeltlich erworbener (derivativer) Geschäfts- oder Firmenwert hingegen ist als Vermögensgegenstand sowohl in der Handels- als auch in der Steuerbilanz zu erfassen. Insoweit besteht Übereinstimmung. Die Buchung erfolgt auf das Konto "Geschäfts- oder Firmenwert" 0035 (SKR 03) bzw. 0150 (SKR 04). Abweichungen bei der Abschreibung ergeben sich insbesondere durch die Festlegung unterschiedlicher Nutzungsdauern.

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Unterschiedliche Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts

Herr Huber erwirbt das Einzelunternehmen Müller zum 1.1.01 durch Erwerb der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden zum Gesamtkaufpreis von 435.000 EUR. Die folgende Tabelle zeigt die zu übernehmenden Vermögensgegenstände und Schulden des Einzelunternehmens Müller jeweils zum Buchwert und Zeitwert zum Zeitpunkt des Erwerbs. Stille Reserven (= bei Aktiva die positive Differenz zwischen höherem Zeitwert abzüglich Buchwert) sind in den Grundstücken und fertigen Erzeugnissen und Waren enthalten. Außerdem ist in der Aufstellung der Vermögensgegenstände eine von Einzelunternehmer Müller selbsterstellte, betriebswirtschaftliche Software enthalten, die einen Zeitwert von 10.000 EUR aufweist.

Konto	Buchwert		Zeitwert
	Soll	Haben	Soll	Haben
0027/0135 Software	0		10.000
0050/0200 Grundstücke , grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken	100.000		150.000
0200/0400 Technische Anlagen und Maschinen	50.000		50.000
0400/0630 Betriebsausstattung	20.000		20.000
7100/1100 Fertige Erzeugnisse und Waren	30.000		35.000
1400/1200 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	5.000		5.000
1200/1800 Bank	5.000		5.000
Summe	210.000		275.000
Eigenkapital		70.000		135.000
0630/3150 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten		100.000		100.000
0160/3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen		40.000		40.000
Summe		210.000		275.000

Zur Berechnung des Geschäfts- oder Firmenwerts berücksichtigt Herr Huber die Zeitwerte der erworbenen Vermögensgegenstände und Schulden. Dabei berücksichtigt er auch die von Unternehmer Müller ursprünglich selbst erstellte Software, da diese durch den Erwerb des gesamten Unternehmens nun ebenfalls entgeltlich erworben wurde.

Für die Berechnung des Geschäfts- oder Firmenwerts wendet Herr Huber folgende Formel an:

	Gesamtkaufpreis des Unternehmens		435.000
-	Summe der Zeitwerte der Vermögensgegenstände		275.000
+	Summe der Zeitwerte der Schulden		140.000
=	Entgeltlicher Geschäfts- oder Firmenwert		300.000

Herr Huber übernimmt die erworbenen Vermögensgegenstände und Schulden in seine handelsrechtliche (einzelgesellschaftliche) Buchführung mit den Zeitwerten zum Zeitpunkt des Erwerbs. Im nächsten handelsrechtlichen Jahresabschluss zum 31.12.01 weist er die angeschafften Vermögensgegenstände und Schulden sowie den bezahlten Geschäfts- oder Firmenwerts in seiner Handelsbilanz zusammen mit seinem sonstigen Vermögen aus.

Den Anschaffungsvorgang bucht Herr Huber zum 1.1.01 wie folgt (Buchungsvorschlag):

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0035/0150	Geschäfts- oder Firmenwert	300.000
0027/0135	Software	10.000
0050/0200	Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken	150.000
0200/0400	Technische Anlagen und Maschinen	50.000
0400/0630	Betriebsausstattung	20.000
7100/1100	Fertige Erzeugnisse und Waren	35000
1400/1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	5000
1200/1800	Bank	5000
			1200/1800	Bank	435.000
			0630/3150	Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten	100.000
			0160/3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	40.000

Bis zum Zeitpunkt der Einbuchung besteht Übereinstimmung zwischen Handels- und Steuerrecht.

Unterschiede ergeben sich aufgrund der unterschiedlich hohen Abschreibung bereits ab dem Jahr der Anschaffung, da die Dauer der Abschreibung in der Handels- und Steuerbilanz oftmals unterschiedlich ist.

Diese Konstellation ergibt sich auch im Fall von Unternehmer Huber. Denn Herr Huber kann die Nutzungsdauer des erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts (annahmegemäß) nicht verlässlich schätzen. Daher schreibt Herr Huber gemäß § 253 Abs. 3 Satz 4 HGB den Geschäfts- oder Firmenwert über 10 Jahre ab. ...