Eigenverbrauchssätze

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Neue Werte 2020/2021
• Branchen
• Ermittlung der Beträge

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 19 % USt (16 % USt vom 1.7.-31.12.2020)	8910	4620		sonstige betriebliche Erträge
Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 16 % USt (1.7.-31.12.2020)	8911	4621		sonstige betriebliche Erträge
Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 7 % USt	8915	4610		sonstige betriebliche Erträge
Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 5 % USt (1.7.-31.12.2020)	8916	4631		sonstige betriebliche Erträge
Unentgeltliche Wertabgaben	1880	2130		Privat (Eigenkapital)

Hinweis: In der Zeit vom 1.7.2020 bis 31.12.2020 wurde der Mehrwertsteuersatz von 19 % auf 16 % und von 7 % auf 5 % abgesenkt. Es gibt Buchführungsprogramme, die den zutreffenden Steuersatz automatisch abhängig vom eingegebenen Datum ermitteln. Ist das nicht der Fall müssen zusätzlich Konten eingerichtet werden (siehe o. a. Konten).

So kontieren Sie richtig!

Wie in jedem Jahr hat das BMF für unentgeltliche Wertabgaben (= Sachentnahmen) neue Pauschbeträge für 2020 festgesetzt.^[1] Vorteil dieser pauschalen Sätze ist, dass der Unternehmer die Höhe der Sachentnahmen nicht selbst mühsam ermitteln muss. Den jeweils in Betracht kommenden Wert bucht der Unternehmer auf das Konto "Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 19 % USt" 8910 (SKR 03) bzw. 4620 (SKR 04). Bei einem Steuersatz von 7 % erfolgt die Buchung auf das Konto "Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 7 % USt" 8915 (SKR 03) bzw. 4610 (SKR 04). Für die Zeit vom 1.7.2020 bis 31.12.2020 wurden die Steuersätze auf 16 % bzw. 5 % abgesenkt. Aus diesem Grund wurden die Pauschbeträge für Sachentnahmen für das 1. und 2. Halbjahr 2020 unterschiedlich hoch festgesetzt. Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Unentgeltliche Wertabgaben" 1880 (SKR 03) bzw. 2130 (SKR 04).

Buchungssatz

Unentgeltliche Wertabgaben

an Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens

an (Waren) 19 % bzw. 7 % USt

[1] BMF, Schreiben v. 27.8.2020, IV A 4 – S 1547/19/ 10001:001, 2020/0812428.

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Warenentnahme für private Zwecke bei einer Speisegaststätte

Der alleinstehende Inhaber einer Speisegaststätte bietet kalte und warme Speisen an. Er muss daher seine Sachentnahmen aus der Gaststätte als unentgeltliche Wertabgaben erfassen. Er ermittelt den Wert der Sachentnahmen mithilfe der Pauschbeträge für unentgeltliche Wertabgaben. Die für das 1. Halbjahr 2020 maßgebenden Pauschbeträge betragen 844 EUR für die Sachentnahmen, die mit 7 % der Umsatzsteuer unterliegen, und 884 EUR, für die Sachentnahmen, die mit 19 % zu versteuern sind. Die für das 2. Halbjahr 2020 maßgebenden Pauschbeträge betragen 1.218 EUR für die Sachentnahmen, die mit 5 % der Umsatzsteuer unterliegen, und 432 EUR für die Sachentnahmen, die mit 16 % zu versteuern sind. Im Jahr 2020 sind somit folgende Werte zu erfassen:

Der Pauschbetrag zu 7 % beträgt	844 EUR + 59,08 EUR Umsatzsteuer =	903,08 EUR
Der Pauschbetrag zu 5 % beträgt	1.218 EUR + 60,90 EUR	1.278,90 EUR
Der Pauschbetrag zu 19 % beträgt	884 EUR + 167,96 EUR	1.051,96 EUR
Der Pauschbetrag zu 16 % beträgt	432 EUR + 69,12 EUR Umsatzsteuer =	501,12 EUR
Summe	3.378 EUR + 357,06 EUR Umsatzsteuer =	3.735,06 EUR

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1880/2130	Unentgeltliche Wertabgaben	3.735,06	8915/4610	Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 7 % USt	844,00
			8910/4620	Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 19 % USt	884,00
			8916/4631	Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 5 % USt	1.218,00
			8911/4621	Entnahme durch den Unternehmer für Zwecke außerhalb des Unternehmens (Waren) 16 % USt	432,00
			1771/3801	Umsatzsteuer 7 %	59,08
			1773/3803	Umsatzsteuer 5 %	60,90
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	167,96
			1775/3805	Umsatzsteuer 16 %	69,12

3 Die Pauschbeträge für private Warenentnahmen gibt es nur für bestimmte Branchen

Das BMF hat für unentgeltliche Wertabgaben 2020 (= Sachentnahmen) neue Pauschbeträge festgesetzt.^[1]. Vorteil dieser pauschalen Sätze ist, dass der Unternehmer die Höhe der Sachentnahmen nicht selbst mühsam ermitteln muss.

Für Kinder bis zur Vollendung des 2. Lebensjahrs wird kein Verbrauch angesetzt. Vom vollendeten 2. Lebensjahr bis zum vollendeten 12. Lebensjahr ist die Hälfte des vollen Werts anzusetzen. Ohne Einzelaufzeichnungen ist der Unternehmer ebenso an diese Werte gebunden wie das Finanzamt.

Wert 1. Halbjahr 2020 für eine Person ohne Umsatzsteuer (in EUR)
	zu 7 %	zu 19 %	insgesamt
Bäckerei	609	203	812
Fleischerei/Metzgerei	445	432	877
Gast- und Speisewirtschaft mit Abgabe von kalten Speisen mit Abgabe von kalten und warmen Speisen	563 844	543 884	1.106 1.728
Getränkeeinzelhandel	52	151	203
Café und K...