Fachbeiträge & Kommentare zu Gewinn- und Verlustrechnung

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So kontieren Sie richtig! Gewährt der Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer beim Verkauf von Produkten, die er selber herstellt bzw. m... mehr

So kontieren Sie richtig! Sog. Baukostenzuschüsse des Mieters, die auf die spätere Miete verrechnet werden, sind zusätzliches Nutzungsentgelt fü... mehr

Rz. 16 Die größte praktische Bedeutung hat § 14 BeurkG bei Unternehmenskaufverträgen: mehr

Nach § 246 Abs. 2 Satz 2 HGB sind nicht nur Deckungsvermögen und korrespondierende Verpflichtungen in der Bilanz zu saldieren. Darüber hinaus fordert § 246 Abs. 2 HGB, dass auch die zugehörigen Aufwendungen und Erträgen aus der Bewertung der Verpflichtungen und des Deckungsvermögens miteinander zu saldieren sind. Die Standardkontenrahmen bieten für die Saldierung von Aufwendu... mehr

In diesem Fall werden sowohl die Rückstellungen für Erfüllungsrückstände als auch die (Teil-)Rückstellung für Aufstockungsbeträge auf dem Konto "Rückstellungen für mit der Altersversorgung vergleichbaren langfristigen Verpflichtungen zur Saldierung mit Vermögensgegenständen zum langfristigen Verbleib nach § 246 Abs. 2 HGB" (SKR 03: 0967; SKR 04: 3077) erfasst. Der GuV-Ausweis... mehr

Ergänzungsbilanzen enthalten keine eigenen Wirtschaftsgüter. Nach h. M. stellen die Wertansätze in den Ergänzungsbilanzen rechnerische Korrekturposten für den jeweiligen Gesellschafter zu den Wertansätzen in der Steuerbilanz der Personengesellschaft für die Wirtschaftsgüter des Gesellschaftsvermögens dar.[1] IDie Ergebnisse aus einer Ergänzungsbilanz führen "im Interesse eine... mehr

Die X-GmbH gewährt ihren Mitarbeitern Altersteilzeit nach dem Altersteilzeitgesetz (AltTZG). Nach den getroffenen Vereinbarungen erbringen die Mitarbeiter in der Beschäftigungsphase weiterhin ihre volle Arbeitsleistung bei gleichzeitig reduzierter Vergütung im Rahmen der Altersteilzeit. Dafür werden sie in der zweiten Hälfte der Altersteilzeit (Freistellungsphase) von der Ar... mehr

In diesem Fall sind nur die Rückstellungen für den Erfüllungsrückstand und das zugehörige Deckungsvermögen in die handelsrechtliche Saldierung mit einzubeziehen. Deshalb ist nur die Rückstellung für Erfüllungsrückstände auf dem Konto "Rückstellungen für mit der Altersversorgung vergleichbaren langfristigen Verpflichtungen zur Saldierung mit Vermögensgegenständen zum langfris... mehr

Etwas anderes gilt im Fall des Blockmodells. In der ersten Phase, der Beschäftigungsphase, erbringt der Arbeitnehmer weiterhin seine volle Arbeitsleistung, erhält jedoch bereits das reduzierte Altersteilzeitentgelt. Dadurch entsteht während der Beschäftigungsphase ein ratierlich anwachsender Erfüllungsrückstand des Arbeitgebers. Der Arbeitnehmer leistet vor, während der Arbe... mehr

Die Verpflichtung zur Zahlung von Aufstockungsbeträgen mit Abfindungscharakter ist mit Abschluss der Altersteilzeitvereinbarung als Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten aufwandswirksam zu passivieren. Der nominelle Verpflichtungsbetrag umfasst den Gesamtbetrag der voraussichtlich zu zahlenden Aufstockungsbeträge nach den Verhältnissen zum jeweiligen Erfüllungszeitpunk... mehr

Mit Eintritt in die Freistellungsphase ist die angesammelte Rückstellung entsprechend der Erfüllung der zugrunde liegenden Verpflichtungen in Anspruch zu nehmen beziehungsweise fortlaufend zu vermindern. Soweit Rückstellungsbeträge ohne unmittelbare Gegenbuchung zu einem Aufwand wegfallen, ist der Ertrag aus der Auflösung in der Gewinn- und Verlustrechnung unter den sonstigen... mehr

Für Aufstockungsbeträge mit Entlohnungscharakter ist eine Rückstellung ratierlich anzusammeln. Die Ansammlung erfolgt nach IDW RS HFA 3über den Zeitraum, in dem die Aufstockungsbeträge wirtschaftlich erdient werden. Soweit keine ausdrückliche Vereinbarung in der Altersteilzeitvereinbarung getroffen worden ist, über welchen Zeitraum die Aufstockungsbeträge "erdient" werden, k... mehr

So kontieren Sie richtig! Bei der Beitreibung von Teilbeträgen des geschuldeten Gesamtbetrags liegen selbstständige Teilleistungen vor. Insoweit ist Gewinn realisiert worden. Die auf die Einziehung des Teilb... mehr

Wie oben erwähnt, ist der Arbeitgeber verpflichtet, Wertguthaben der Arbeitnehmer ab einer bestimmen Höhe gegen das Risiko einer Insolvenz zu sichern. Je nach gewähltem Durchführungsweg der Insolvenzsicherung kann dabei ein Deckungsvermögen i. S. d. § 246 Abs. 2 Satz 2 HGB vorliegen. Ob dies der Fall ist, ist anhand der konkreten rechtlichen und wirtschaftlichen Ausgestaltun... mehr

So kontieren Sie richtig! Die laufenden Franchisegebühren können als Betriebsausgaben abgezogen werden. Die Buchung erfolgt auf das individuell angelegte Konto "Franchisegebühren" 490... mehr

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Rz. 16 Nach Abs. 2 Satz 1 hat derjenige, der jemandem, der eine Leistung nach dem SGB II beantragt oder bezieht, zu Leistungen verpflichtet ist, die geeignet sind, Leistungen nach dem SGB II auszuschließen oder zu mindern, oder wer für ihn Guthaben oder Vermögensgegenstände verwahrt, der Agentur für Arbeit hierüber Auskunft zu geben. Abs. 2 setzt wie auch Abs. 1 voraus, dass... mehr

Rz. 5 Nach Abs. 1 Nr. 1 ist eine Arbeit unzumutbar, wenn der Leistungsberechtigte zu der bestimmten Arbeit körperlich, geistig oder seelisch nicht in der Lage ist. Das sind alle Fälle des Nichtkönnens und Nichtdürfens. Dies ist an einer konkreten Möglichkeit zur Erwerbstätigkeit zu messen. Es kommt auf die objektiven Arbeitsbedingungen und Arbeitsinhalte einerseits und das o... mehr

A. Grundlagen I. Stellung, Zweck und Entwicklung der Vorschrift(en) im geltenden Recht Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 enthält Vorschriften zu einzelnen GuV-Posten: Umsatzerlöse (UE), Bestandsveränderungen, außerplanmäßige AfA, Verlustübernahmen/Gewinnabführungen sowie Erfolgsbeiträge aus der Abzinsung und Währungsumrechnung. Die letzte Änderung erfolgte durch das Bilanz... mehr

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Basierend auf der Darstellung zu den Grundlagen der Bilanzierung und ausgewählter Bilanzierungsfragen enthält das Werk ausführliche Kommentierungen sämtlicher einschlägiger Normen des HGB, PublG, AktG und GmbHG für die Aufstellung, Prüfung und Offenlegung einzelgesellschaftlicher (Jahres-)Abschlüsse. Im Anschluss an die Kommentierung der jeweiligen Vorschriften des HGB beinh... mehr

Rn. 30 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die R 91/674/EWG vom 19.12.1991 (ABl. EG, L 374/7ff. vom 31.12.1991) über den Jahresabschluß und den konsolidierten Abschluß von Versicherungsunternehmen wurde durch das VersRiLiG vom 24.06.1994 in nationales Recht transformiert. Im Zuge dieses Gesetzes wurde u. a. § 330 um Abs. 3 und 4 erweitert. Demnach wurde gemäß Abs. 3 Satz 1 die VO-Ermä... mehr

Rn. 116 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Normengefüge der IFRS (vgl. des Weiteren auch HdR-E, HGB, § 275, Rn. 159ff.) ist insbesondere die Ertragsrealisierung (d. h. Zeitpunkt sowie Höhe der "UE") und weniger die inhaltliche Abgrenzung Gegenstand der Ausführungen. In diesem Zusammenhang wurde unter der Ägide des im September 2010 teilweise überarbeiteten Rahmenkonzepts (RK) hins... mehr

Rn. 19 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die "UE" laut GuV sind in der externen Bilanzanalyse wichtig: Sie stehen am Anfang der GuV und werden als vom UN weniger bilanzpolitisch beeinflussbar angesehen – anders als etwa der Jahresüberschuss, der am Ende der GuV steht, beeinflusst von Bilanzierungsmethoden. Die Forderung nach einem separaten Ausweis der "UE" in der GuV brachte erst d... mehr

Rn. 115 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Das Bilanzgliederungsschema beinhaltet ausdrücklich die Zeile "Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag". Der Jahresüberschuss bzw. Jahresfehlbetrag stellt das Ergebnis des bilanzierenden UN für das abgelaufene GJ dar, für welches Rechnung gelegt wird (vgl. hinsichtlich des Inhalts dieser Position HdR-E, HGB § 275, Rn. 107ff.). Allg. lässt sich fest... mehr

Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 enthält Vorschriften zu einzelnen GuV-Posten: Umsatzerlöse (UE), Bestandsveränderungen, außerplanmäßige AfA, Verlustübernahmen/Gewinnabführungen sowie Erfolgsbeiträge aus der Abzinsung und Währungsumrechnung. Die letzte Änderung erfolgte durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) vom 17.06.2015 (BGBl. I 2015, S. 1245ff.). Die "... mehr

Rn. 21 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die R 86/635/EWG vom 08.12.1986 (ABl. EG, L 372/1ff. vom 31.12.1986) über den Jahresabschluß und den konsolidierten Abschluß von Banken und anderen Finanzinstituten wurde durch das BankBiRiLiG vom 30.11.1990 in nationales Recht transformiert. Im Zuge dieses Gesetzes wurde u. a. § 330 um Abs. 2 ergänzt. Gemäß § 330 Abs. 2 Satz 1 ist der Regelu... mehr

Rn. 9 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Durch die Einordnung des § 277 in den Zweiten Abschn. des Dritten Buchs des HGB wird klargestellt, dass diese Vorschriften nur KapG und ihnen qua § 264a gleichgestellte haftungsbeschränkte PersG betreffen. Dennoch stellt sich die Frage, ob die Umschreibung der Begriffe "UE" und "Bestandsveränderungen" ebenso wie die weiteren (spezifischen) Vor... mehr

Rn. 75 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Der GuV-Posten "Bestandsveränderung" muss grds. (vgl. hierzu einschränkend HdR-E, HGB § 277, Rn. 77f., 84) mit der Veränderung, die sich aus dem Vergleich der entsprechenden Bilanzwerte aus dem VJ sowie dem aktuellen Jahr ergibt, übereinstimmen. Es ist daher eine Abgrenzung erforderlich, welche Vorratsbestände in die Analyse der Veränderungen... mehr

Rn. 33 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Innerhalb der Vorschriften zu den einzelnen Posten der GuV des § 277 wird in Abs. 1 der Begriff "UE" umschrieben. Die GuV, sei sie nach dem GKV (vgl. § 275 Abs. 2) oder UKV (vgl. § 275 Abs. 3) aufgestellt, hat jeweils als Nr. 1 den Posten "UE" zu enthalten. Aus der Systematik der gesetzlichen Vorschriften ergibt sich damit, dass die Abgrenzun... mehr

Rn. 98 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Gesetz findet sich keine Bestimmung, wo die Erträge und Aufwendungen der genannten Art innerhalb des gesetzlichen Gliederungsschemas auszuweisen sind. Nach der RegB zu § 253 HGB-E soll(te) die Einordnung dem pflichtgemäßen Ermessen der UN überlassen werden (vgl. BT-Drs. 10/317, S. 85). In Frage kommen ein Sonderausweis unter einem eigenen ... mehr

Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Gliederungsvorschriften des HGB für den JA von KapG gemäß den §§ 266 und 275 enthalten in erster Linie Posten, die sich auf die Geschäftstätigkeit von Industrie- und Handels-UN beziehen. Für andere Geschäftszweige sind diese Vorschriften oftmals nicht geeignet, um gemäß § 264 Abs. 2 Satz 1 ein den "tatsächlichen Verhältnissen entsprechende... mehr

Rn. 30 Stand: EL 38 – ET: 01/2023 Die Offenlegungspflicht für den JA betrifft bei allen unmittelbar nach § 325 offenlegungspflichtigen UN gemäß § 264 die Bilanz, die GuV sowie den Anhang. In den §§ 326, 327 sind allerdings Erleichterungen für kleine und mittelgroße KapG sowie Kleinst-KapG kodifiziert. Diese befreien kleine KapG von der Pflicht zur Offenlegung der GuV sowie de... mehr

Rn. 46 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Gemäß § 1 Abs. 1 der VO über die RL- und Buchführungspflichten von Krankenhäusern (KHBV) unterliegen Krankenhäuser, unbeachtlich einer potenziell bestehenden Kaufmannseigenschaft und ihrer Rechtsform, der KHBV (vgl. grundlegend dazu HdJ, Abt. VIII/1 (2017)). Ausnahmen werden durch § 1 Abs. 2 der KHBV geregelt. Krankenhäuser, die in der Rechts... mehr

Rn. 70 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 2 enthält Vorschriften über den Inhalt des i. R.d. GKV nach § 275 Abs. 2 Nr. 2 auszuweisenden Postens "Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen" (vgl. auch HdR-E, HGB § 275, Rn. 33ff.). In praxi und auch im hier zu kommentierenden Gesetzestext wird der zweite Posten der GuV nach dem GKV kurz a... mehr

Rn. 91 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei Anwendung des GKV (vgl. § 275 Abs. 2) erscheinen die "AfA auf immaterielle VG des AV" und "Sachanlagen" (vgl. § 266 Abs. 2 A. I. und II.) im Posten Nr. 7 lit. a) des Gliederungsschemas. "AfA auf Finanzanlagen" (vgl. § 266 Abs. 2 A. III.) werden im Posten Nr. 12 zusammen mit den "AfA auf Wertpapiere des UV" ausgewiesen. Damit sind auch die... mehr

Rn. 110 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Umrechnung von auf fremde Währung lautenden VG und Verbindlichkeiten regelt § 256a. Erträge aus der Währungsumrechnung sind in der GuV gesondert unter dem Posten "[S]onstige betriebliche Erträge" und korrespondierende Aufwendungen gesondert unter dem Posten "[S]onstige betriebliche Aufwendungen" auszuweisen (vgl. HdR-E, HGB § 256a, Rn. 6... mehr

Rn. 32 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Betriebswirtschaftlich wird zwischen sog. Außen-, ergo Umsätzen mit fremden Dritten, und Innenumsätzen unterschieden. "UE" i. S. d. § 277 Abs. 1 können allein durch LuL an außenstehende Dritte induziert werden. Mithin stellen etwa weder rein innerbetriebliche Leistungsvorgänge noch die Eigenherstellung von Gütern tatbestandsauslösende Merkmal... mehr

So kontieren Sie richtig! Gewährt der Arbeitgeber seinen Mitarbeitern Jubiläumszuwendungen in der Weise, dass diese zunächst ein Wirtschaftsgut erwerben und überweist er anschließend... mehr

Rn. 58 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Mit der Annahme, dass die zuletzt zugegangenen Vorräte zuerst verbraucht oder veräußert werden, wird zugleich fingiert, dass der vorhandene Bestand unberührt bleibt. Bei steigenden Preisen zeigen sich daher die für die Lifo-Methode typischen Unterschiede: In der Bilanz kann die bei einer Durchschnittsbewertung zwangsläufig erfolgende Höherbew... mehr

Rn. 22 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach § 277 Abs. 1 sind als "UE" die "Erlöse aus dem Verkauf und der Vermietung oder Verpachtung von Produkten sowie aus der Erbringung von Dienstleistungen der Kapitalgesellschaft nach Abzug von Erlösschmälerungen und der Umsatzsteuer sowie sonstiger direkt mit dem Umsatz verbundener Steuern auszuweisen." Mit der Definition des Begriffs "UE" ... mehr

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Rn. 53 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die bei Speditionen in eigenem Namen aber für fremde Rechnung angefallenen Fremdleistungen (z. B. für Lagerhaltung, Frachtführer etc.) sind – ebenso wie das Leistungsentgelt – unter den "UE" auszuweisen. Handelt es sich demgegenüber um Auslagen (in fremdem Namen und für fremde Rechnung), z. B. Zölle, so dürfen diese (als durchlaufender Posten... mehr

Rn. 93 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei Anwendung des UKV (vgl. § 275 Abs. 3) werden AfA auf das AV und UV (mit Ausnahme von "AfA auf Finanzanlagen und Wertpapiere des UV"; vgl. Nr. 11) konzeptionsbedingt nicht gesondert ausgewiesen. Sie können Bestandteil der Posten Nr. 2, 4, 5 oder 7 sein. Soweit diese außerplanmäßigen AfA nicht im Anhang gesondert erläutert werden, sind in d... mehr

Rn. 20 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Steuerrecht ist ebenso eine Pflicht zur Vorlegung von Urkunden kodifiziert, die sowohl gegenüber den Finanzbehörden (vgl. § 97 AO) als auch FG (vgl. § 76 FGO) besteht. Die AO kennt dabei in diesem Kontext für steuerrechtliche Zwecke deutlich weitreichendere Vorlagepflichten als die der §§ 258ff. Infolge der gesetzlichen Verpflichtung der F... mehr

Rn. 50 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die VO über die Gliederung des JA von Wohnungs-UN findet – vorbehaltlich größenabhängiger Erleichterungen – Anwendung für KapG (AG, KGaA, SE, GmbH), PersG i. S. d. § 264a sowie eG (vgl. § 1 Nr. 1 lit. a) JAbschlWUV), sofern sie "sich nach dem in ihrer Satzung oder ihrem Gesellschaftsvertrag festgesetzten Gegenstand oder nach ihrer überwiegend... mehr

Rn. 49 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Wird der h. M. gefolgt, sind Erlöse aus Verkäufen von VG des AV jeweils mit dem abgehenden (Rest-)Buchwert sowie etwaigen Transaktions- respektive Veräußerungskosten zu saldieren und als "Erträge aus der Veräußerung von VG des AV" unter den "sonstige[n] betriebliche[n] Erträge[n]" (respektive im Falle von Buchwertverlusten unter den "sonstige... mehr

Rn. 147 Stand: EL 41 – ET: 12/2023 Gemäß § 325 Abs. 3 Satz 1 sind offenzulegen: der KA (nach § 297 Abs. 1 bestehend aus Konzernbilanz, Konzern-GuV, Konzernanhang, KFR und EK-Spiegel (soweit auf fakultativer Grundlage ein Segmentbericht erstellt wird, ist dieser ebenfalls offenzulegen); bei nach § 315e erstellten KA bestehend aus allen Komponenten, die durch die einschlägigen I... mehr

Rz. 38 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 1 sieht eine zwingende Kürzung der "UE" um "sonstige[.] direkt mit dem Umsatz verbundene[.] Steuern" vor. Fraglich ist, welche Steuern in den Anwendungsbereich von § 277 Abs. 1 fallen, d. h., ob alle Verbrauchsteuern und Monopolabgaben, wie z. B. die Alkohol-, Bier-, Getränke-, Kaffee-, Schaumwein- und Zwischenerzeugnis-, Strom-, T... mehr