Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / bcb) Aufwendungen für die Herstellung eines WG (§ 255 Abs 2 S 1 Alt 1 HGB)

Rn. 386

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

"Herstellung" meint folgende Varianten (BFH/NV 2007, 1475):

Erst-Herstellung	Zweit-Herstellung	Funktions-/Wesensänderung
dh Schaffung eines bisher nicht vorhandenen WG	dh Wiederherstellung eines bereits vorhandenen, aber zerstörten/unbrauchbar gewordenen WG	dh vorhandenes WG (also ggf auch nur ein Gebäudeteil!) wird durch Baumaßnahmen in seiner Funktion oder in seinem Wesen verändert (ebenso BFH BFH/NV 2005, 543; BFH BStBl II 2008, 218)

Rn. 386a

Stand: EL 185 – ET: 12/2025

Beispiele für "Herstellungen":

• Kosten für die erforderlichen Versorgungs- und Entsorgungsanschlüsse, zB für eine für ein EFH errichtete Sickergrube, die jedoch noch vor Fertigstellung des Gebäudes durch den Anschluss an das öffentliche Siel ersetzt wird (FG Hamburg EFG 1995, 63 rkr); nicht aber für die Erneuerung dieser Anschlüsse (BFH BStBl II 2003, 590)
• die Aufwendungen für die Ablösung von Stellplatzverpflichtungen (FG Niedersachsen EFG 1991, 182 rkr)
• die Aufwendungen zur Beseitigung von Baumängeln eines noch nicht fertig gestellten Gebäudes (BFH BStBl II 1992, 805; BFH BStBl II 1995, 306: keine AfaA möglich, H 6.4 EStH 2023 "Baumängelbeseitigung"; H 7.4 EStH 2023 "AfaA"; dazu Flies, BB 1996, 2169). Auch s Rn 413 "Baumangel"
• Erdarbeiten, die beim Bau eines Gebäudes regelmäßig anfallen (Abtragung, Lagerung, Einplanierung bzw Abtransport des Mutterbodens, Aushub des Bodens für die Baugrube, seine Lagerung und ggf seinen Transport; BFH BStBl II 1994, 512)
• der Restwert zzgl Abrisskosten eines alten, in Abbruchabsicht erworbenen Gebäudes (= HK eines neuen, durch grundlegenden Umbau eines alten oder unter Abbruchabsicht erworbenen alten Gebäudes; BFH BStBl II 1985, 208; 1993, 504). Anders aber, dh nachträgliche AK des Grund und Bodens, wenn Neubau geplant, aber wieder aufge...