Internationale Gewinnabgrenzung (IntGA) / 3.1.2 Abgrenzung Lohnfertigung und Eigenfertigung

Tz. 351

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

Der Begriff des Auftragsfertigers ist nicht ges umschrieben, seine Merkmale ergeben sich aber aus den Verw-Grds 1983 (s Schr des BMF v 23.02.1983, BStBl I 1983, 218, Rn 3.1.3) und den OECD-GL.

3.1.2.1 Lohnfertigung

3.1.2.1.1 Merkmale eines Lohnfertigers

Tz. 352

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

Als wes Merkmale des Lohnfertigers sind festzuhalten:

•	der Auftraggeber (Mutterunternehmen) bestimmt den Produktionsablauf;
•	der Auftraggeber stellt Rohstoffe oder Teilprodukte bei;
•	der Lohnfertiger trägt kein Absatz-Risiko, weil der Auftraggeber die Produktion abnimmt (Abnahmegarantie), und
•	entwickelt die Produkte bzw Teile nicht selbst und hat kein Eigentum an den entscheidenden immateriellen WG, sondern der Auftraggeber hat regelmäßig das Eigentum an den erforderlichen immateriellen WG, und
•	der Auftraggeber erhält Anweisungen vom Auftraggeber, welche Fertigungsschritte er wie auszuführen hat und trägt nur geringe Risiken und setzt nur geringe Mittel ein.

Tz. 353

Stand: EL 77 – ET: 04/2013

Nicht zu den Voraussetzungen der verlängerten Werkbank gehört nach dieser Definition die Frage, ob bei der inl MG durch die Lohnfertigung im Ausl weniger als früher produziert wird. So unterscheidet Neubauer (Erfahrungen des BfF bei der Prüfung von Ausl-Beziehungen, JbFfSt 1974/75, 269–283) ausdrücklich nicht, ob die Herstellung oder Teilherstellung auf ausl Beteiligungsgesellschaften verlagert oder bei diesen Gesellschaften zusätzliche Produktionskapazitäten aufgebaut wurden.

Haarmann (Produktionsverlagerung, Markt- und Markenüberlassung, in Bericht über die St-Fachtagung 1996, IDW-Vlg, 67ff) sieht als (weiteres) Charakteristikum eines Lohnfertigungsverhältnisses, dass der Auftraggeber dem Lohnfertiger die benötigten Vor- oder Zwischenprodukte zur Verfügung stellt, der Lohnfertiger den vereinbarten Fertigungsschritt durc...