Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften

BMF, Schreiben v. 28.11.2017, IV C 2 - S 2745-a/09/10002 :004, BStBl I 2017, 1645

Bezug: BMF-Schreiben vom 4.7.2008 – IV C 7 – S 2745-a/08/10001, DOK 2008/0349554 –

		Rn.
I.	Anwendungsbereich	1 – 2
II.	Schädlicher Beteiligungserwerb	3 – 24
1.	Anteilsübertragung und vergleichbare Sachverhalte	5 – 8
2.	Kapitalerhöhung	9 – 10
3.	Unmittelbarer und mittelbarer Erwerb	11 – 12
4.	Zeitpunkt des Erwerbs	13 – 15
5.	Fünf-Jahres-Zeitraum	16 – 24
III.	Erwerber	25 – 28
1.	Übertragung auf nahestehende Personen	26
2.	Übertragung auf Erwerber mit gleichgerichteten Interessen	27 – 28
IV.	Rechtsfolgen	29 – 38
1.	Zeitpunkt und Umfang des Verlustuntergangs	29 – 32
2.	Unterjähriger Beteiligungserwerb	33 – 38
a)	Allgemein	33 – 36
b)	Bei Organschaft	37 – 38
V.	Konzernklausel (§ 8c Absatz 1 Satz 5 KStG	39 – 48
	Prüfung der Konzernklausel im Zusammenhang mit der Ermittlung der schädlichen Erwerbsquote von 25 % / 50	47 – 48
VI.	Stille-Reserven-Klausel (§ 8c Absatz 1 Satz 6 bis 9 KStG)	49 – 63
1.	Verhältnis der Konzernklausel zur Stille-Reserven-Klausel	49
2.	Ermittlung der stillen Reserven	50 – 60
a)	Allgemein	50 – 55
b)	Bei negativem Eigenkapital (§ 8c Absatz 1 Satz 8 KStG)	56
c)	Bei unterjährigem Beteiligungserwerb	57
d)	Mehrstufiger Beteiligungserwerb	58
e)	Bei Organschaften	59 – 60
3.	Verwendung der stillen Reserven zum Erhalt eines nicht abziehbaren nicht genutzten Verlustes	61 – 63
VII.	Anwendungsvorschriften	64 – 69
1.	Erstmalige Anwendung des § 8c KStG	64 – 66
2.	Anwendung des § 8 Absatz 4 KStG neben § 8c KStG	67 – 69

Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder wird zur Anwendung der allgemeinen Verlustabzugsbeschränkung für Körperschaften gem. § 8c KStG unter Berücksichtigung der Änderungen durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz vom 22.12.2009 (BGBl 2009 I S. 3950) – Einführu...