Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7a ... / B. Erhöhte Absetzungen

Rn. 10

Stand: EL 184 – ET: 10/2025

Für den Begriff der "erhöhten Absetzungen" gibt es keine Legaldefinition. Das Wort "erhöht" zeigt aber, dass diese Abschreibung die "gewöhnliche" (oder "normale") ersetzt, mindestens aber die lineare nach § 7 Abs 1 oder 4 EStG erreichen muss (Schubert/Schieler in Beck-BilKo, § 253 HGB Rz 251 (14. Aufl 2024).

Rn. 10a

Stand: EL 184 – ET: 10/2025

Wichtig ist die Abgrenzung gegenüber der "gewöhnlichen" Absetzung. Nicht zur "erhöhten" Absetzung gehören (auch s Rn 13):

• §-7-Abs-4-EStG-AfA: die lineare Gebäude-AfA nach § 7 Abs 4 EStG gehört zur "gewöhnlichen" Absetzung (FG SchlH EFG 2005, 1026 rkr). Dies zeigt auch der Umkehrschluss aus § 7h Abs 1 S 1 EStG, § 7i Abs 1 S 1 EStG …. abweichend von § 7 Abs 4 EStG);
• §-7-Abs-5-EStG-AfA: Die degressive Gebäude-AfA nach § 7 Abs 5 EStG gehört zur "gewöhnlichen" Absetzung (BFH BStBl II 2004, 783; FG SchlH EFG 2005, 1026 rkr; FG Münster EFG 1996, 216 rkr; H 7a EStH 2023"degressive AfA"; Kulosa in Schmidt, § 7a EStG Rz 1 (44. Aufl 2025)). Dies ergibt sich im Umkehrschluss auch aus § 7h Abs 1 S 1 EStG, § 7i Abs 1 S 1 EStG "…abweichend von § 7 Abs 5 EStG");
• §-7-Abs-5a-EStG-AfA (zum Anwendungszeitraum s § 7 Rn 2c, 465b ff (Handzik)): Diese degressive Gebäude-AfA gehört ebenfalls zur "gewöhnlichen" Absetzung. Dies folgt aus dem Wortlaut in § 7 Abs 5a S 1 EStG "statt der AfA in gleichen Jahresbeträgen … die AfA in fallenden Jahresbeträgen…"), glA Kulosa in Schmidt, § 7a EStG Rz 1 (44. Aufl 2025);
• §-7-Abs-6-EStG-AfA: ebenfalls nicht "erhöht" wegen des dortigen Verweises in dessen Hs 1 auf Abs 1;
• §-7-Abs-2-EStG-AfA: Konsequenz aus der Behandlung der AfA nach § 7 Abs 5 und 5a EStG ist, dass auch die degressive AfA in § 7 Abs 2 EStG (soweit zeitlich anwendbar, s § 7 Rn 2c (Handzik)) für bewegliche WG des AV nicht "erhöht" s...