Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 6 B ... / 3. Herstellungskosten

Schrifttum:

Wohlgemuth, Die HK in der HB und StB, HdJ Abt I/10;

Korn/Strahl in Korn, § 6 EStG Rz 150 ff (12/2016);

Stobbe in H/H/R, § 6 EStG Rz 220 ff (08/2021);

Knop/Küting/Knop in Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung § 255 HGB Rz 125 ff (12/2023);

Krumm in Brandis/Heuermann, § 6 EStG Rz 380 ff (05/2023);

Kulosa in Schmidt, § 6 EStG Rz 151 ff (43. Aufl 2024);

Verwaltungsanweisungen:

BMF v 23.02.2001, BStBl I 2001, 175 (Filmfonds);

BMF v 31.08.1990, BStBl I 1990, 366 (Bauherrenerlass);

BMF v 10.02.1998, BStBl I 1998, 190 (Zweifelsfragen zum EigenheimzulagenG und zum Vorkostenabzug);

BMF v 12.03.2010, BStBl I 2010, 239 ( Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen GoB für die steuerliche Gewinnermittlung; Änderung des § 5 Abs 1 EStG durch das Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts (Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz – BilMoG) v 15.05.2009).

a) Grundlagen

aa) Entstehungsgeschichte, Definition, Regelungsbereiche

Rn. 255

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

Die HK stellen vergleichbar den AK eine wesentliche Ausgangsgröße für die bilanzrechtliche Bewertung von WG dar (s Rn 36 und 145). In § 6 Abs 1 EStG werden explizit die WG des AV (Nr 1) sowie Grund und Boden, Beteiligungen, UV (Nr 2) als Bewertungssubstrat erwähnt. Nr 3 erklärt diese Bewertungsgrößen (AK und HK) durch Verweis auch für Verbindlichkeiten als anwendbar. Zur Kürzung der HK als Ausgangsgröße der AfA nach § 7 EStG durch die Übertragung stiller Reserven s Rn 181.

Rn. 256

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

Gleichwohl enthält das EStG keine Definition der HK. Dies beruht auf dem traditionellen deutschen Bilanzrechtsverständnis der Einheit von handels- und steuerrechtlicher Bilanzierung. "Maßgeblich" ist entsprechend für die Anwendung in der StB die Definition der HK in § 255 Abs 2 HGB (s §§ 4, 5 Rn 336 (Hoffmann)). Das Steuerrecht hat kein Problem damit, diese Definitionsnorm unverändert v Handelsrecht zu übernehmen (zB s...