Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 4h ... / 1. Zuteilung von Zinsabzug u Zinsvortrag

Rn. 233

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

Die Abzugsbeschränkung bezieht sich auf Zinsaufwendungen (s Rn 136), "die den maßgeblichen Gewinn gemindert haben" (§ 4h Abs 3 S 2 EStG). Diese tatbestandliche Voraussetzung der Gewinnminderung ist bei PersGes unter Berücksichtigung des Ergebnisses aus Ergänzungs- u Sonderbilanzen (s § 15 Rn 92 (Bitz)) zu prüfen. Die PersGes ermittelt den Gewinn aus dem "eigenen" Bereich u zusätzlich aus dem ihrer Gesellschafter (Mitunternehmer). Die Ergebnisse aus dem Bereich der Gesellschafter sind nicht solche aus (anderen) "Betrieben" der PersGes. Überhaupt soll eine PersGes wie die KapGes nur einen Betrieb unterhalten können (s Rn 63).

Rn. 234

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

vorläufig frei

Rn. 235

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

Daraus ergibt sich Folgendes:

• Darlehenszinsen, welche die PersGes an ihren Gesellschafter bezahlt, stellen auf dessen Ebene Sonder-BE dar, mindern o erhöhen also nicht den "maßgeblichen Gewinn" der PersGes ("Betrieb") u unterliegen folglich dem Grunde nach nicht der Zinsabzugsbeschränkung.
• Darlehenszinsen, welche der Gesellschafter an Dritte (bspw an eine Bank) zur Finanzierung des Erwerbs der Beteiligung an der PersGes bezahlt, mindern den "maßgeblichen Gewinn" der PersGes u sind im Ergebnis dem Grunde nach für Zwecke der Zinsschranke zu berücksichtigen.

• Gewährt die PersGes ihrem Gesellschafter ein Darlehen, sind die hierfür v Gesellschafter bezahlten Darlehenszinsen BE auf Ebene der Gesellschaft. Auf Ebene des Gesellschafters sind diese hingegen

  • entweder nicht abzugsfähig (bspw Finanzierung eigengenutzter Wohnung),
  • WK (bspw Finanzierung eines Vermietungsobjekts) oder
  • Sonder-BA (bspw Finanzierung eines dem Gesellschafter zur Nutzung überlassenen Gebäudes) (vgl Wacker in Schmidt, § 15 EStG Rz 629, 38. Aufl; s § 15 Rn 13b (Bitz)).

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