Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32a ... / 2. Progressionszone

Rn. 15

Stand: EL 152 – ET: 08/2021

Die Progressionszone ist in zwei Teilzonen aufgeteilt (§ 32a Abs 1 Nr 2 u 3 EStG).

• Die erste Progressionsteilzone (§ 32a Abs 1 Nr 2 EStG) zeichnet sich aus durch einen steilen Anstieg des Grenzsteuersatzes von 14 % (Eingangssteuersatz) auf 23,9 % im Tarif 2014. Diese Zone endet schon bei einem zvE von 13 469 EUR.
• In der zweiten Progressionsteilzone (§ 32a Abs 1 Nr 3 EStG) steigt die Grenzsteuerbelastung sodann flacher weiter auf 42 % (Spitzensatz im Tarif 2014 und 2015), die bei einem zvE von 52 881 EUR (Tarif 2014 und 2015) erreicht wird (s Rn 6 Graphik).

Dieser Tarifverlauf zeigt, dass bereits StPfl mit mittleren Einkommen einer hohen Grenzbelastung unterfallen. Deshalb wird seit langem vorgeschlagen, diesen sog Mittelstandsbauch abzubauen (s zB Kruhl, AStW 2017, 960).

Der Tarif ist in der Progressionszone linear-progressiv ansteigend, dh, der Grenzsteuersatz steigt geradlinig an. Im Steuertarif 2014 steigt der Grenzsteuersatz von 14 % (Eingangssteuersatz) auf 42 % (Spitzensteuersatz).

Die Entwicklung der Progressionszone in den letzten Jahrzehnten ist gekennzeichnet durch eine immer weiter fortschreitende Schrumpfung dieser Zone. Einerseits beginnt diese Zone wegen des steigenden Grundfreibetrages bei immer größeren Beträgen. Andererseits wird das Ende der Zone bei immer niedrigeren Beträgen angesetzt. So begann die Progressionszone im Tarif 1996 bei 12 096 DM (6 048 EUR), während sie im Tarif 2014 erst bei 8 354 EUR anfängt. Der Spitzensteuersatz dagegen wurde im Tarif 1996 bei 120 042 DM (60 021 EUR) erreicht, während er im Tarif 2014 schon auf Einkommen ab 52 881 EUR anzuwenden ist. Nimmt man die sog kalte Progression, dh die progressionserhöhende Wirkung durch die mehr oder weniger jährliche Erhöhung der Gehälter, bei dieser Sichtwei...