Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 2a ... / c) Gewerbliche Leistungen

Rn. 158

Stand: EL 187 – ET: 02/2026

Gewerbliche Leistungen sind alle Leistungen, die keine Herstellung oder Lieferung von Waren zum Gegenstand haben.

Rn. 159

Stand: EL 187 – ET: 02/2026

Ausgenommen von der Begünstigung sind nach dem Wortlaut der Vorschrift die Errichtung oder der Betrieb von Fremdenverkehrsanlagen sowie die gewerbliche VuV. Bei einer nur mittelbaren Förderung des Fremdenverkehrs liegen aktive, die Voraussetzungen des § 2a Abs 2 S 1 EStG erfüllende Einkünfte vor (BFH v 11.10.2023, I R 53/20, BFH/NV 2024, 379).

Die Einschränkung der Abzugsmöglichkeit von Betriebsstättenverlusten aus Fremdenverkehrsleistungen verstößt nach BFH v 29.01.2008, I R 85/06, BStBl II 2008, 671 gegen die EU-Niederlassungsfreiheit. Die FinVerw will das Urt unter Hinweis auf EuGH "Lidl Belgium" (s Rn 35) nicht über den entschiedenen Einzelfall hinaus anwenden (Nichtanwendungserlass BMF v 04.08.2008, BStBl I 2008, 837), da eine Berücksichtigung von Verlusten aus EU-Betriebsstätten dann nicht geboten ist, wenn im Betriebsstättenstaat rechtlich oder tatsächlich die Möglichkeit besteht, die Verluste zu nutzen.

Rn. 160

Stand: EL 187 – ET: 02/2026

Die Begünstigung erstreckt sich auch auf Verluste einer Betriebsstätte, die diese

• aus dem unmittelbaren Halten einer Beteiligung zu mindestens einem Viertel an einer Drittstaaten-KapGes erzielt, sofern diese KapGes (zumindest fast) ausschließlich einer aktiven Tätigkeit iSd § 2a Abs 2 S 1 EStG nachgeht, oder
• aus der Finanzierung ihrer Beteiligung an einer solchen KapGes erwirtschaftet.

Rn. 161

Stand: EL 187 – ET: 02/2026

Unmittelbare Beteiligung Die Einschaltung einer Zwischenholding ist schädlich. Die Beteiligungen mehrerer Betriebsstätten werden bei der Ermittlung der Mindestbeteiligung von einem Viertel nicht zusammengerechnet.

Rn. 162

Stand: EL 187 ...