Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 13a ... / 6. Rückkehr zur Gewinnermittlung nach § 13a EStG

Rn. 341

Stand: EL 178 – ET: 01/2025

Kehrt ein LuF mit bisheriger Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 bzw 3 EStG zur Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen zurück, gelten die vorstehenden Ausführungen (s Rn 331 ff) analog. Das Erfordernis von Zu- bzw Abrechnungen beim Wechsel der Gewinnermittlungsart von § 4 Abs 3 EStG zu § 13a EStG ergibt sich zwar nicht aus dem Gesetz selbst; insoweit liegt eine gesetzliche Regelungslücke vor, die jedoch aus der oben genannten Logik der Gesamtgewinngleichheit aus § 4 Abs 1 EStG und § 4 Abs 3 EStG geschlussfolgert werden muss.

Rein "praktisch" gesehen stellt der Übergang von § 4 Abs 3 EStG zur Gewinnermittlung nach § 13a EStG ein Übergang zur Bilanzierung dar, sodass der entstandene Übergangsgewinn bzw Verlust eine logische Sekunde vor der §-13a-Gewinnermittlung entsteht. Dieser Annahme steht weder die abgeltende Wirkung des § 13a Abs 3 S 1 Nr 1 EStG in Verbindung mit § 13a Abs 4 EStG noch der Umstand entgegen, dass § 13a Abs 7 EStG eine abschließende Aufzählung der Betriebsvorgänge enthält, die zu Sondergewinnen führen (glA Kanzler in Leingärtner, Besteuerung der Landwirte, Kap 34 Rz 131 (07/2024); BFH v 23.11.2022, VI R 31/20,BStBl II 2023, 852); aA Hiller, INF 1999, 487, 492, weil hierfür ein Erfassungstatbestand innerhalb des § 13a EStG fehle). Dies betrifft somit vor allem Betriebsvorgänge, die iRd (bisherigen) Gewinnermittlung gem § 4 Abs 3 EStG grundsätzlich der Besteuerung unterlegen hätten, aber mangels Zu- bzw Abflusses gem § 11 EStG bisher nicht zu erfassen waren.

Rn. 342

Stand: EL 178 – ET: 01/2025

Soweit bei einem Gewinnermittlungswechsel ein Übergangsgewinn entsteht, wie dies insb beim Wechsel von der EÜR zu § 13a EStG der Fall ist, wenn der LuF größere, zum UV gehörige Tierbestände ausweist, ist dieser entsprechend R 4.6 Abs 1 S ...