Frotscher/Geurts, EStG § 3 Nr. 72 [Einkünfte aus der Str ... / 2 Begünstigte Einnahmen und Entnahmen i. Z. m. dem Betrieb einer Photovoltaikanlage, § 3 Nr. 72 S. 1 EStG

Rz. 9

§ 3 Nr. 72 S. 1 EStG befreit Einnahmen und Entnahmen i.Z.m. dem Betrieb von Photovoltaikanlagen, sofern bestimmte Spitzenleistungswerte nicht überschritten werden. Einnahmen i. d. S. können sowohl Betriebseinnahmen bei den Einkünften aus Gewerbebetrieb sein als auch Einnahmen i. S. d. § 8 EStG bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung. Bei der Prüfung, ob eine Begünstigung vorliegt, sind zwei Grenzwerte zu beachten. Zum einen gibt es den personen- und mitunternehmerschaftsbezogenen Grenzwert (subjektbezogene Prüfung). Danach darf die installierte Bruttoleistung laut Marktstammdatenregister pro Stpfl. oder Mitunternehmerschaft insgesamt höchstens 100 kw (peak) betragen. Zum anderen gibt es objektbezogene Grenzwerte (objektbezogene Prüfung). Hier ist zu unterscheiden, ob die Photovoltaikanlage vor oder nach Ablauf des 31.12.2024 angeschafft wurde (Rz. 14 ff.).

Rz. 10

Befreit sind Einnahmen und Entnahmen aus dem Betrieb von auf, an oder in Gebäuden, einschließlich Nebengebäuden, wie z. B. Gartenhäuser, Garagen oder Carports, vorhandenen Photovoltaikanlagen. Begünstigt sind Aufdach- und Fassadenphotovoltaikanlagen einschließlich dachintegrierter Anlagen oder am Balkon befestigte Module.^[1] Nach dem Wortlaut nicht begünstigt sind dagegen Photovoltaikanlagen auf Freilandflächen.^[2]

2.1 Personen- und mitunternehmerschaftsbezogener Grenzwert (subjektbezogene Prüfung), § 3 Nr. 72 S. 1 Hs. 2 EStG

Rz. 11

Bei der Prüfung des subjektbezogenen Grenzwertes ist auf den Betreiber der Anlage abzustellen. Betreiber ist derjenige, der als Betreiber im Marktstammdatenregister registerpflichtig ist.^[1] Dies könn...