Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 7.4 Verlustverwertung bei der Gewerbesteuer

Tz. 93

Stand: EL 120 – ET: 10/2025

Hat die formgewechselte Pers-Ges einen vortragsfähigen Fehlbetrag iSd § 10a GewStG (Gewerbeverlust), kann dieser Verlust nicht von dem positiven Gewerbeertrag der aus dem Formwechsel hervorgegangenen Kap-Ges oder Gen abgezogen werden (s §§ 25 S 1 iVm 23 Abs 5 UmwStG; s Nitzschke, in B/H, § 25 UmwStG Rn 36; s Rabback, in R/H/vL, 3. Aufl, § 25 UmwStG Rn 75; s Bilitewski, in H/M/B, 6. Aufl, § 25 UmwStG Rn 107). Der Gewerbeverlust der Pers-Ges geht verloren, da die Pers-Ges durch den Formwechsel als St-Gegenstand der GewSt untergeht.

Tz. 94

Stand: EL 120 – ET: 10/2025

Ist die formwechselnde Pers-Ges (Obergesellschaft) ihrerseits an einer gew Pers-Ges beteiligt, kann noch Verw-Auff die Untergesellschaft einen bei ihr angefallenen vortragsfähigen Fehlbetrag iSd § 10a GewStG auch dann fortführen, wenn die Obergesellschaft formwechselnd in eine Kap-Ges umgewandelt wird (s Vfg der OFD Ddf v 12.10.2000, GmbHR 2000, 1218; s R 10a.3 Abs 3 S 9 Nr 8 S 5 GewStR 2009). Dies wird damit begründet, dass der zivilrechtlich identitätswahrende Formwechsel nicht zu einem Gesellschafterwechsel in der Untergesellschaft führt; die für den Verlustabzug erforderliche Unternehmeridentität bleibe unberührt (glA s Kleinheisterkamp, in Lenski/Steinberg, GewStG, § 10a Rn 75 und s Beutel, in Lenski/Steinberg; Anh UmwStG Rn 341; s Rabback, in R/H/vL, UmwStG 3. Aufl, § 25 UmwStG Rn 76; s Fuhrmann, in W/M, § 25 UmwStG Rn 42; s Bilitewski, in H/M/B, 6. Aufl, § 25 UmwStG Rn 107).