Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3.3.9 Firmenwert/Geschäftswert

Tz. 79

Stand: EL 121 – ET: 01/2026

Wird der gesamte Betrieb oder Teilbetrieb in die übernehmende Gesellschaft eingebracht, geht auch ein selbst geschaffener Geschäfts- oder Firmenwert auf die Übernehmerin über. Der Geschäfts- oder Firmenwert ist untrennbar mit dem (Teil-)Betrieb verknüpft und kann daher weder zurückbehalten noch entnommen werden. Obwohl die Einbringung aus Sicht der die Sacheinlage übernehmenden Gesellschaft einen Erwerbsvorgang darstellt (s Tz 18), tritt sie hinsichtlich der stlichen Gewinnermittlung mit dem übernommenen Vermögen in die Rechtsstellung des Einbringenden ein (s §§ 23 Abs 1 iVm 12 Abs 3 Hs 1 UmwStG). Dies gilt nicht nur für WG, für die ein Aktiv- oder Passivposten in der St-Bil enthalten ist, sondern auch in Bezug auf zur Sacheinlage gehörende WG, für die ein stliches Aktivierungs- oder Passivierungverbot besteht. Daher bezieht sich die Rechtsnachfolge auch auf den originären Geschäfts- oder Firmenwert. Für die übernehmende Gesellschaft gilt infolge dessen das Aktivierungsverbot des § 5 Abs 2 EStG (iVm § 8 Abs 1 KStG) für selbst geschaffene immaterielle WG des AV (zu denen auch der originäre Geschäfts- oder Firmenwert rechnet). Die Tatsache, dass der Einbringende durch seine Tätigkeit im Betrieb oder Teilbetrieb, der in die übernehmende Gesellschaft eingebracht worden ist, einen Geschäfts- oder Firmenwert selbst geschaffen hat, wird dieser stlich zugerechnet. Aus diesem Grund kann ein Aktivposten nicht angesetzt werden.

Tz. 80

Stand: EL 121 – ET: 01/2026

Gehört zum eingebrachten BV ein aktivierter erworbener Geschäfts- oder Firmenwert, wird dieser nach dem Grundsatz der stlichen Rechtsnachfolge fortgeführt. Dazu gehört auch die Übernahme der AfA des Einbringenden auf den Geschäfts- oder Firmenwert (s Widmann, in W/M, § 23 UmwStG Rn 117).

Prob...