Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 14.2.4.3 Entgeltlicher Erwerb der Anteile innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem steuerlichen Übertragungsstichtag (§ 4 Abs 6 S 6 Hs 2 UmwStG)

Tz. 153

Stand: EL 119 – ET: 07/2025

Nach § 4 Abs 6 S 6 Hs 2 UmwStG ist ein Übernahmeverlust – abw von § 4 Abs 6 S 2–5 UmwStG – nicht (dh auch nicht iHd zu 60 % oder voll stpfl Bezüge iSd § 7 UmwStG) zu berücksichtigen, soweit die Anteile an der Überträgerin innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem stlichen Übertragungsstichtag entgeltlich erworben wurden.

Im Ergebnis haben die AE, die innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem stlichen Übertragungsstichtag Anteile an der Überträgerin entgeltlich erworben haben, nach Inkrafttreten des SEStEG zu 60 % oder voll stpfl Bezüge iSd § 7 UmwStG zu besteuern, ohne dass ein Übernahmeverlust berücksichtigt wird. Ebenso s Bogenschütz (Ubg 2009, 604, 612).

Tz. 154

Stand: EL 119 – ET: 07/2025

§ 4 Abs 6 S 6 Hs 2 UmwStG betrifft alle Anteile, die an der Übernahmeergebnisermittlung iSd § 4 Abs 4 und 5 UmwStG teilnehmen, dh Anteile iSd §§ 17, 20 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG (s § 5 Abs 2 UmwStG), Anteile im BV (s § 5 Abs 3 UmwStG) und, sofern der stliche Übertragungsstichtag vor dem 01.01.2025 liegt, einbringungsgeborene Anteile iSd § 21 UmwStG aF (s § 27 Abs 3 Nr 1 UmwStG iVm § 5 Abs 4 UmwStG aF). GlA s Schmitt (in S/H, 10. Aufl, § 4 UmwStG Rn 138), s Bohnhardt (in H/M/B, 6. Aufl, § 4 UmwStG Rn 305) sowie s Urt des BFH v 17.08.2023 (BStBl II 2024, 16). Die Regelung hat damit sowohl für den nach § 4 Abs 6 S 2 und 3 oder 5 UmwStG voll abzb als auch für den nach § 4 Abs 6 S 4 UmwStG zu 60 % abzb Übernahmeverlust Bedeutung.

§ 4 Abs 6 S 6 Hs 2 UmwStG hat in den Fällen des § 17 Abs 2 S 6 EStG (s Tz 145 ff) nur dann Bedeutung, wenn der Erwerb der Anteile zur Begründung bzw zur Aufstockung der Beteiligung iSd § 17 EStG geführt hat. In diesen Fällen ist § 4 Abs 6 S 6 Hs 1 UmwStG nicht einschlägig (s Tz 147). In den übrigen Fällen ist der Übernahmeverlust bereits na...