Konsolidierung von Aufwand und Ertrag sowie Zwischenerge ... / 3 Aufwands- und Ertragskonsolidierung

3.1 Grundsachverhalte der Aufwands- und Ertragskonsolidierung

Rz. 24

Die Darstellung des Konzerns als ein fiktives einheitliches Unternehmen erfordert neben den bisher beschriebenen Konsolidierungen die Eliminierung aller konzerninternen Vorgänge, die sich in den Gewinn- und Verlustrechnungen einbezogener Unternehmen niedergeschlagen haben, sodass im Konzernabschluss nur die Auswirkungen aus Geschäften mit nicht in den Konsolidierungskreis einbezogenen Unternehmen und konzernfremden Dritten erscheinen. Deshalb sind konzerninterne Aufwendungen und korrespondierende Erträge nach der Addition der Gewinn- und Verlustrechnungen der einbezogenen Unternehmen sowohl nach HGB als auch nach IFRS zu saldieren, was dazu führt, dass sich auch der gesamte Jahresüberschuss/-fehlbetrag ändert.^[1] Außerdem müssen Umgliederungen von Positionen erfolgen, die aus Sicht des Konzerns im Vergleich zum Einzelabschluss einen anderen Charakter haben. Nach der Eliminierung und Umgliederung müssen sich die verbleibenden Aufwendungen und Erträge grundsätzlich so darstellen, als ob die einbezogenen Unternehmen insgesamt ein einziges Unternehmen wären.^[2]

Rz. 25

Die Regelungen des § 305 Abs. 1 HGB umfassen explizit nur die Konsolidierung von Umsatzerlösen und anderen Erträgen aus konzerninternen Lieferungen und Leistungen, die mit den auf sie entfallenden Aufwendungen zu verrechnen sind, soweit sie nicht als Erhöhung des Bestandes an fertigen und unfertigen Erzeugnissen oder als andere aktivierte Eigenleistungen auszuweisen sind. Durch diesen Bezug auf das GKV werden Spezifika des gem. § 275 Abs. 3 HGB i. V. m. § 298 Abs. 1 HGB alternativ möglichen UKV nur ungenügend berücksichtigt. Unabhängig vom Verfahren wird auf die gesetzliche Regelung weiterer Konsolidierungsvorgänge verzichtet, die auf Grundlage der Einheitstheorie durchzuführen wären, damit in der Konzern...