Kapitel 10: Anhangangaben / 2.1.2.21 Zum Zeitwert bewertete Finanzinstrumente (Nr. 20)

Rz. 80

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Für alle mit dem beizulegenden Zeitwert bewertete Finanzinstrumente sind gem. § 285 Nr. 20 HGB im Anhang bestimmte Angaben im Zusammenhang mit der Zeitwertermittlung vorzunehmen. Dies bezweckt, den Informationsgehalt des Jahresabschlusses auf ein international vergleichbares Niveau zu heben.^[1] Seit den Änderungen durch das CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz beschränkt sich der Anwendungsbereich der Vorschrift nicht mehr auf von Kreditinstituten im Handelsbestand gehaltene Finanzinstrumente, sondern auf sämtliche zum beizulegenden Zeitwert bewertete Finanzinstrumente.^[2]

Wenn ein Finanzinstrument in eine Bewertungseinheit einbezogen ist, geht § 285 Nr. 23 HGB als lex specialis vor.^[3] Soweit sich für Vermögensgegenstände des Deckungsvermögens die gem. § 285 Nr. 20 HGB notwendigen Angaben bereits aus den Anhangangaben nach § 285 Nr. 25 HGB ergeben, sind Doppelangaben entbehrlich.^[4]

Entgegen der Angabepflicht nach § 285 Nr. 19 HGB gilt die Angabeverpflichtung nach § 285 Nr. 20 HGB nicht lediglich für derivative Finanzinstrumente, sondern für alle Finanzinstrumente. § 285 Nr. 20 HGB setzt voraus, dass sich der Bewertungsmaßstab beizulegender Zeitwert i. S. d. § 255 Abs. 4 Satz 1 oder 2 HGB ausdrücklich aus einschlägigen Bewertungsvorschriften ergibt,^[5] wie es bspw. bei Vermögensgegenständen des Deckungsvermögens (§ 253 Abs. 1 Satz 4 HGB) oder Pensionsrückstellungen für wertpapiergebundene Altersversorgungsverpflichtungen (§ 253 Abs. 1 Satz 3 HGB) der Fall ist. Ist ein Finanzinstrument als Grundgeschäft oder Sicherungsinstrument in eine Bewertungseinheit i. S. d. § 254 HGB einbezogen, zählt es nicht zu den mit dem beizulegenden Zeitwert bewerteten Finanzinstrumenten.^[6]

Im Anhang sind für mit dem Zeitwert bewertete Finanzinstrumente gem. § 285 Nr...