Z. Rechnungslegung von Banken u. ähnlichen Finanzinstituten

Grds. Anwendung von für große KapG geltenden Vorschriften des HGB; Ausnahmen sind in §§ 340a Abs. 2 u. 340i Abs. 2 HGB festgelegt (§§ 340a Abs. 1 u. 2, 340i Abs. 1 u. 2 HGB)

• Bilanzierung von Pensionsgeschäften (§ 340b HGB)
• Bewertung von Vermögensgegenständen nach den Vorschriften des Anlage- u. Umlaufvermögens (§ 340e Abs. 1 HGB)
• Zulässigkeit der Bewertung von Hypothekendarlehen u. anderen Forderungen zum Nennwert; ein negativer Unterschiedsbetrag kann, ein positiver ist anzusetzen u. jeweils planmäßig aufzulösen; gesonderte Angabe in der Bilanz oder im Anhang erforderlich (§ 340e Abs. 2 HGB)

• Pflicht zur Bewertung von Finanzinstrumenten des Handelsbestands zum beizulegenden Zeitwert abzgl. eines Risikoabschlags; Verbot der Umgliederung in den Handelsbestand; Umgliederung aus dem Handelsbestand nur bei Vorliegen außergewöhnlicher Umstände zulässig; nachträgliche Einbeziehung in eine Bewertungseinheit zulässig, nach Beendigung der Bewertungseinheit wieder Umgliederung in den Handelsbestand

  (§ 340e Abs. 3 HGB)

• Pflicht zur Einstellung in den Sonderposten für allgemeine Bankrisiken iSd. § 340g HGB iHv. mind. 10 % pa. der Nettoerträge des Handelsbestands; gesonderter Ausweis (Davon-Vermerk); Auflösung nur unter bestimmten Bedingungen zulässig (§ 340e Abs. 4 HGB)
• Wahlrecht zur Bildung von Vorsorgereserven für allgemeine Bankrisiken (§ 340f HGB)
• Wahlrecht zur Bildung eines Sonderpostens für allgemeine Bankrisiken; gesonderter Ausweis der Zuführungen u. Auflösungen in der GuV(§ 340g HGB)

Stellungnahme des IDW: