Hilbert/Wolf, ABC-Führer LSt, Ausland / 2. Vermeidung der Doppelbesteuerung durch DBA

Rz. 19

Stand: EL 144 – ET: 11/2025

Bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit vermeiden die DBA idR eine > Doppelbesteuerung, indem sie das Besteuerungsrecht nur einem Vertragsstaat, idR dem Tätigkeitsstaat zuweisen (> Doppelbesteuerung Rz 122 ff und die Stichworte zu den einzelnen Vertragsstaaten). Im anderen Vertragsstaat (meist dem Wohnsitzstaat) wird die ausländische auf die inländische Steuer angerechnet (Anrechnungsmethode; > Doppelbesteuerung Rz 38 ff) oder es werden – idR wenn Deutschland der Wohnsitzstaat ist – die Einkünfte nicht erfasst (Freistellungsmethode; > Doppelbesteuerung Rz 33 ff), unterliegen aber oftmals dem Progressionsvorbehalt (hier § 32b EStG). Dies ist keine (verkappte) Besteuerung der an sich in Deutschland nicht besteuerbaren Einkünfte (> Progressionsvorbehalt Rz 1). Die ausländische Steuer darf in DBA-Fällen grundsätzlich nicht auf die deutsche ESt angerechnet werden (§ 34c Abs 6 Satz 1 EStG), es sei denn, das Abkommen selbst sieht dies vor (§ 34c Abs 6 Satz 2 EStG). Bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit wurde dies zB mit > Malaysia Rz 15 vereinbart, soweit Malaysia kein ausschließliches Besteuerungsrecht hat.