Abweichungsanalyse / 3 So wendet man die Abweichungsanalyse an!

Prof. Dr. Klaus Hagen

Die Vorgehensweise zur Analyse des Betriebsergebnisses soll an einem Beispiel erläutert werden. Ausgangspunkt ist folgende Ergebnisplanung:

Produkt Nr.	Absatz Stück	Listenpreis EUR/Stück	Erlösschmälerungen %	Grenzselbstkosten EUR/Stück	Umsatz Brutto EUR	Umsatz Netto EUR	Grenzselbstkosten EUR	Deckungsbeitrag EUR
1.401	700	168,00	10,00	122,50	117.600	105.840	85.750	20.090
1.877	1.000	265,00	15,00	174,60	265.000	225.250	174.600	50.650
2.263	300	665,00	5,00	428,00	199.500	189.525	128.400	61.125
1.188	180	460,00	5,00	332,50	82.800	78.660	59.850	18.810
Summe					664.900	599.275	448.600	150.675
./. Fixkosten								125.000
Betriebsergebnis								25.675

Abb. 7: Ergebnisplanung

Realisiert wurden im Abrechnungsmonat folgende Zahlen:

Produkt Nr.	Absatz Stück	Umsatz Netto EUR	Grenzselbstkosten EUR	Deckungsbeitrag EUR
1.401	747	108.423	91.000	17.423
1.877	942	206.733	170.500	36.233
2.263	285	180.210	135.000	45.210
1.188	195	85.450	61.236	24.214
Summe		580.816	457.736	123.080
./. Fixkosten				110.650
./. nicht auf die Produkte zugerechnete Abweichungen				1.250
Betriebsergebnis				11.180

Abb. 8: Realisiertes Monatsergebnis (Ist-Zahlen)

Damit ergibt sich eine Ergebnisabweichung von insgesamt 14.495 EUR.

Diese Abweichung gilt es nun auf ihre Ursachen zurückzuführen. Dabei darf nicht übersehen werden, dass Fehler oder Ungenauigkeiten bei der Planung sich ebenfalls in Abweichungen niederschlagen. Planungsfehler stellen also eine mögliche Abweichungsursache dar, die bei der Analyse nicht vergessen werden darf. Konsequenz wäre die Korrektur der Plandaten.

Betrachtet man im Beispiel zunächst die Kostenseite, lassen sich Teilabweichungen bei den Produktkosten und bei den Fixkosten feststellen. Hinzu kommt die nicht auf die Produkte verrechneten Abweichungen.

Die Abweichung der Produktkosten lässt sich in einem Soll-Ist-Vergleich ermi...

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