Fachbeiträge & Kommentare zu Vorräte

Rn. 27 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach dem Wortlaut des § 256 kann die Bewertung mittels Verbrauchsfolgeverfahren nicht nur für gleiche, sondern auch für gleichartige VG des Vorratsvermögens in Anspruch genommen werden. Dadurch wird der Anwendungsbereich erheblich – wenngleich nicht unbegrenzt – erweitert. Zunächst sind die Verfahren bei gleichen, mithin identischen VG zuläss... mehr

Rn. 38 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei der Lifo-Verbrauchsfolge wird unterstellt, dass die zuletzt angeschafften oder hergestellten VG zuerst wieder verbraucht bzw. verkauft werden ("Last in – first out"). Es gelten also die ältesten Vorräte als zuletzt verbraucht bzw. veräußert, wodurch sie so lange als im Bestand befindlich behandelt werden, wie das UN tätig ist. Mit dieser ... mehr

Rn. 67 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Als RHB sind diejenigen Vorräte auszuweisen, die unmittelbar in die Produktion eingehen oder den Produktionsablauf bewirken bzw. zur Erbringung einer Dienstleistung benötigt werden. Zu den Rohstoffen zählen alle Grundstoffe, aus denen die Produkte des bilanzierenden UN gefertigt werden, wobei diese Grundstoffe als wesentlicher Bestandteil des ... mehr

Rn. 20 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Mit dem Tatbestandsmerkmal, dass ein Verbrauchsfolgeverfahren nur angewendet werden darf, wenn es den GoB entspricht, betont § 256 Satz 1 lediglich eine Selbstverständlichkeit. Die Regelung hat insoweit den Charakter einer Generalklausel, die Missbräuche ausschließen soll. Daher ist eine weite Auslegung des GoB-Vorbehalts angezeigt, zumal bei... mehr

Rn. 79 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Unter dieser Position sind alle Zahlungen auszuweisen, die für den Erwerb von VG des Vorratsvermögens geleistet wurden, sofern die betreffenden VG bis zum BilSt noch nicht zugegangen sind bzw. der Gefahrenübergang noch nicht stattgefunden hat. Ab dem Zeitpunkt des Gefahrenübergangs hat der Ausweis unter den RHB, den unfertigen oder fertigen E... mehr

Rn. 51 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Das für Vorräte geregelte strenge NWP des § 253 Abs. 4 greift als allg. Bewertungsgrundsatz auch bei der Anwendung der Verbrauchsfolgeverfahren. Liegt also der Börsen- oder Marktpreis oder der den Vorräten beizulegende Wert unter dem per Lifo-Verfahren ermittelten AHK-Wert, ist eine außerplanmäßige AfA vorzunehmen (vgl. dazu HdR-E, HGB § 253,... mehr

Rn. 73 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Als fertige Erzeugnisse sind nur solche VG auszuweisen, die versandfertig und unmittelbar der Veräußerung zugänglich sind. Solange dieser Zustand nicht erreicht ist, liegt ein unfertiges Erzeugnis vor. Ebenfalls nicht als fertiges Erzeugnis sind VG zu zeigen, die aufgrund des technischen Fertigungsprozesses zwar fertig, jedoch noch nicht verä... mehr

Rn. 79 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die gesetzlichen Anwendungsvoraussetzungen des § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG stimmen i.W. mit denen des § 256 Satz 1 überein. Allerdings setzt die Anwendung nach dem Wortlaut der steuerrechtlichen Vorschrift eine bilanzielle Gewinnermittlung nach § 5 EStG voraus, d. h. eine Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG reicht nicht aus (vgl. Schmidt: EStG (... mehr

Rn. 152 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen sind Vorleistungen eines Vertragspartners auf ein schwebendes Geschäft, d. h., die zu erbringende Lieferung oder Leistung steht noch aus. Die bilanzielle Erfassung dieser Anzahlungen dient dem Zweck, die Zahlungen des Vertragspartners erfolgsneutral zu behandeln. Rn. 153 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Für den... mehr

Rn. 75 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Für steuerrechtliche Zwecke ist das Vorratsvermögen gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG traditionell mit den AHK bzw. ggf. mit dem niedrigeren Teilwert anzusetzen. Sind die Einstandspreise der betreffenden Vorräte nicht mehr eindeutig zuzuordnen, stellt die Durchschnittsbewertung nach Auffassung der Finanzverwaltung ein zweckentsprechendes Schätzverf... mehr

Rn. 73 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sind die Voraussetzungen des § 256 Satz 1 erfüllt, darf der Bilanzierende zur Bewertung seiner Vorräte die zugelassenen Verbrauchsfolgeverfahren anwenden. Er hat also ein Wahlrecht. Es ist dabei zulässig, für Vorräte, die zu verschiedenen Gruppen zusammengefasst worden sind, auch unterschiedliche Bewertungsmethoden anzuwenden, d. h. z. B. für... mehr

Rn. 89 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Gemäß IAS 2.23 sind Vorräte grds. einzeln zu bewerten. Von diesem Grundsatz ist dann abzuweichen, sofern es sich um eine "große Anzahl von Vorräten handelt, die normalerweise untereinander austauschbar sind" (IAS 2.24). Zur Vermeidung von möglichen – evtl. bewusst herbeigeführten – Ergebnisbeeinflussungen sind in diesen Fällen zwingend sog. B... mehr

Rn. 58 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Mit der Annahme, dass die zuletzt zugegangenen Vorräte zuerst verbraucht oder veräußert werden, wird zugleich fingiert, dass der vorhandene Bestand unberührt bleibt. Bei steigenden Preisen zeigen sich daher die für die Lifo-Methode typischen Unterschiede: In der Bilanz kann die bei einer Durchschnittsbewertung zwangsläufig erfolgende Höherbew... mehr

Rn. 65 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Werden die Vorräte reduziert, können die abgehenden Bestände nur mit ihrem niedrigeren Buchwert ausgebucht werden. Dies führt zur Auflösung der vorhandenen stillen Reserven sowie zum Ausweis eines entsprechenden Ertrags. Gleiches vollzieht sich bei einer Betriebsauflösung bzw. -veräußerung. Gerade hierin dokumentiert sich, dass mit der Lifo-Me... mehr

Rn. 60 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei steigenden Preisen bildet sich bei der Lifo-Methode, bedingt durch den wegfallenden Zwang zur Höherbewertung der Vorräte, eine stille Reserve, die sich bei weiter steigenden Preisen laufend erhöht. Gegenüber der Durchschnittsbewertung ist der "Gewinn" um die Bewertungsdifferenz der Vorräte niedriger. Beispiel: Rn. 61 Stand: EL 49 – ET: 06/2... mehr

Rn. 13 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die besonderen Bewertungsvereinfachungsverfahren des § 256 Satz 1 sind praktikable Methoden, um AHK zu ermitteln, die den tatsächlichen individuellen AHK der einzelnen VG möglichst nahekommen, um auf diese Weise deren genaue Ermittlung entbehrlich zu machen. Von der Gruppenbewertung zum gewogenen Durchschnittswert unterscheiden sich die in § ... mehr

Rn. 17 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach dem expliziten Gesetzeswortlaut des § 256 Satz 1 kann der Bewertung eine Fiktion zugrunde gelegt werden. Daraus folgt, dass die im Einzelfall praktizierte Verbrauchsfolge nicht notwendigerweise mit der tatsächlichen übereinstimmen muss (vgl. so auch ADS (2023), § 256, Rn. 69f.; Beck Bil-Komm. (2026), § 256 HGB, Rn. 141). Diese Feststellu... mehr

Rn. 45 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Vorstehenden Ausführungen gehen von einem gleichbleibenden Bestand aus. Bei Bestandserhöhungen muss bei jeder Vorratsart gedanklich zwischen einem Bestand in Höhe des VJ-Bestands und dem Mehrbestand unterschieden werden. Der Bestand bis zur Höhe des VJ-Bestands ist, unter Beachtung des NWP, mit dem Wertansatz aus der Bilanz des VJ zu bewerten... mehr

Rn. 70 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei dieser Bilanzposition ergeben sich Abgrenzungsschwierigkeiten zu den Positionen "RHB", "Fertige Erzeugnisse" und "Forderungen". Ein VG ist dann nicht mehr als Roh- oder Hilfsstoff auszuweisen, wenn der Zeitraum der Herstellung bereits begonnen hat (vgl. zur Abgrenzung des Zeitraums der Herstellung HdR-E, HGB § 255, Rn. 226ff.). Mit dem Beg... mehr

Rn. 85 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach dem ausdrücklichen Wortlaut von § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG darf in der StB nur die Lifo-Methode als Verbrauchsfolgeverfahren "unterstellt" werden. Die Anwendung anderer Verbrauchsfolgefiktionen (insbesondere die Fifo-Methode) einschließlich der sog. Index-­Methode ist folglich unzulässig. Diese Regelung bedeutet jedoch nicht, dass die Zugrun... mehr

Rn. 63 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Gemäß § 266 sind folgende Gruppen des UV zu zeigen: Diese Gliederung entspricht dem Gliederungsprinzip der Liquidierbarkeit (vgl. ADS (2025), § 266, Rn. 51). Während § 247 Abs. 2 das AV als die Gegenstände def... mehr

Rn. 4 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 I.S.e. wirtschaftlichen, praktikablen RL soll § 256 dem Bilanzierenden in erster Linie eine typisierte Bewertungserleichterung für den Bereich des sich schnell umschlagenden Vorratsvermögens einräumen. Unabhängig vom Wortlaut der Überschrift ("Bewertungsvereinfachungsverfahren") verlangt § 256 jedoch weder das tatsächliche Eintreten einer Vere... mehr

Rn. 86 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Leistungen von Dienstleistungs- und Bau-UN sind i. R.d. in § 255 verankerten Bewertungsgrenzen zu aktivieren und als "unfertige Leistungen" auszuweisen. Obgleich die Postenbezeichnung in § 275 Abs. 2 Nr. 2 lediglich die Veränderung von "Erzeugnissen" adressiert, ist auch die Veränderung von (un-)fertigen Leistungen – unter Anpassung der ... mehr

Rn. 200 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Eine dem deutschen Recht entsprechende detaillierte Bilanzgliederung besteht im Normengefüge der IFRS nicht; vielmehr kommt es hier entscheidend auf eine Orientierung an den Grundprinzipien der JA- bzw. EA-Erstellung an. I.W. sind dies das Fortführungsprinzip, die periodengerechte Aufwands- und Ertragszuordnung, die Ausweisstetigkeit, das We... mehr

Rn. 50 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die VO über die Gliederung des JA von Wohnungs-UN findet – vorbehaltlich größenabhängiger Erleichterungen – Anwendung für KapG (AG, KGaA, SE, GmbH), PersG i. S. d. § 264a sowie eG (vgl. § 1 Nr. 1 lit. a) JAbschlWUV), sofern sie "sich nach dem in ihrer Satzung oder ihrem Gesellschaftsvertrag festgesetzten Gegenstand oder nach ihrer überwiegend... mehr

Rn. 87 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Diese Position stellt einen Sammelposten auf der Aktivseite dar. Hierunter fallen bspw. auch Forderungen aus Krediten gemäß § 89 AktG bzw. § 115 AktG . Diese Forderungen sind als sonstige VG zu zeigen, wenn es sich auf der Grundlage allg. Bilanzierungskriterien um kurzfristige Darlehen handelt (vgl. hinsichtlich der Vermerkpflicht im Anhang § ... mehr

Rn. 63 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sinkt der Börsen- oder Marktpreis, so muss er mit dem Lifo-Wertansatz verglichen werden; bei Layer-Bildung hat dies für jeden einzelnen Layer zu erfolgen. Wenn der Stichtagspreis weiterhin über dem Lifo-Wert liegt, ergeben sich keine ergebnismäßigen Auswirkungen. Allerdings verringern sich die zuvor entstandenen stillen Reserven im Bestand. D... mehr

Rn. 40 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Neben der Möglichkeit, die angenommene Verbrauchsfolge auf einzelne VG des Vorratsvermögens (Einzel-Lifo) oder eine Bewertungsgruppe (Gruppen-Lifo) anzuwenden, kann die Lifo-Bewertung technisch als permanentes oder Perioden-Lifo-Verfahren ausgestaltet sein. In beiden letztgenannten Varianten ist der Anfangsbestand mit seinem Wertansatz die Au... mehr

Rn. 9 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Durch die Einordnung des § 277 in den Zweiten Abschn. des Dritten Buchs des HGB wird klargestellt, dass diese Vorschriften nur KapG und ihnen qua § 264a gleichgestellte haftungsbeschränkte PersG betreffen. Dennoch stellt sich die Frage, ob die Umschreibung der Begriffe "UE" und "Bestandsveränderungen" ebenso wie die weiteren (spezifischen) Vor... mehr

Rn. 67 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei der Fifo-Verbrauchsfolge wird unterstellt, dass die zuerst angeschafften bzw. hergestellten VG auch zuerst wieder verbraucht bzw. veräußert werden ("First in – first out"). Danach scheiden jeweils die ältesten Vorräte aus dem Bestand aus, während die neuesten Zugänge darin verbleiben; der Bestand am BilSt setzt sich folglich aus den jüngs... mehr

Rn. 5 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die in § 256 geregelten Bewertungsvereinfachungsverfahren beziehen sich auf die Ermittlung der AHK, stellen somit eine Ergänzung der diesbezüglichen Bewertungsvorschriften der §§ 253, 255 dar und ermöglichen ein Abweichen vom allg. Grundsatz der Einzelbewertung des § 252 Abs. 1 Nr. 3. Letzteres hängt damit zusammen, dass die theoretisch grds. ... mehr

Rn. 29 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Durch die Bezeichnung "Technische Anlagen und Maschinen" ist gesetzlich festgeschrieben, dass auch solche Tatbestände unter dieser Bilanzposition zu erfassen sind, die in einem engen Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit dem Prozess der betrieblichen Leistungserstellung stehen, mit einer Maschine jedoch wenig gemein haben, so z. B. Hafenanl... mehr

Rn. 32 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Durch die Bezeichnung "Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung" wird hervorgehoben, dass diese Position eine Art Sammelcharakter hat. Dies meint, dass all jene Anlagen hier aufzunehmen sind, die nicht eindeutig einer anderen Position zugewiesen werden können (vgl. Beck Bil-Komm. (2026), § 247 HGB, Rn. 348). Abgrenzungsprobleme zwis... mehr

Rn. 23 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 "Produkte" i. S. d. § 277 Abs. 1 sind als "Zusammenfassung von Waren und Erzeugnissen zu verstehen" (BT-Drs. 18/4050, S. 63). Daraus ließe sich folgern, dass "nur" aus einem Verkauf von Waren und Erzeugnissen, mithin eine Beschränkung auf VG eines bestimmten Unterpostens des Vorratsvermögens, "UE" erwachsen können. Dann aber dürfte etwa der V... mehr

Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Aufgrund seiner Stellung im Ersten Abschn. des Dritten Buchs des HGB gilt § 256 für die RL aller Kaufleute. Die mit der Regelung zugelassenen Bewertungsvereinfachungen sind grds. rechtsform-, größenklassen- und branchenübergreifend Bestandteil der für den JA maßgebenden Bewertungsvorschriften. Rn. 2 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 256 lässt in Satz... mehr

Überblick Der Beitrag stellt den Economic Value Added (EVA®) als praxisnahes Instrument der wertorientierten Unternehmenssteuerung vor. EVA® ergänzt den Shareholder-Value-Ansatz um eine operative, statische Perspektive auf Jahresbasis und misst die Überrendite gegenüber den Kapitalkosten (WACC). Auf Basis von Ergebnisgröße (EBIT/NOPAT), investiertem Vermögen (Net Assets) un... mehr

Rz. 31 Da die Konsolidierung der Innenumsatzerlöse von einer Vielzahl von Kriterien abhängig ist, soll für den Fall, dass die konzerninterne Lieferung in das Vorratsvermögen erfolgt, die in Abb. 2 wiedergegebene Fallunterscheidung vorgenommen werden und mit den im Anschluss dargestellten Prämissen gearbeitet werden. mehr

Rz. 75 Die Zwischenergebniseliminierung ist nicht nur notwendig im Rahmen der vollkonsolidierten Tochterunternehmen. Gemeinschaftsunternehmen, die dadurch gekennzeichnet sind, dass sie von mehreren untereinander unabhängigen Muttergesellschaften einheitlich gesteuert werden, können nach § 310 HGB entweder quotal konsolidiert oder at Equity bewertet werden. Nach IFRS 11 ist e... mehr

Rz. 53 Wurden im vorherigen Abschnitt Lieferungen in das Vorratsvermögen des EKU betrachtet, so behandelt dieser Abschnitt Lieferungen in das Sachanlagevermögen des EKU. Neben der grundsätzlich getrennt vorzunehmenden Betrachtung des GKV und des UKV werden folgende Fallunterscheidungen getroffen: mehr

Rz. 8 Die Zwischenergebniseliminierung bedingt die Bestimmung der Konzernanschaffungs- und Konzernherstellungskosten und hängt eng mit der Aufwands- und Ertragskonsolidierung zusammen. Dabei ist die Bewertung von Vermögensgegenständen aus konzerninternen Lieferungen und Leistungen im Konzernabschluss in § 304 HGB nicht explizit geregelt. Die Konzernanschaffungs- und Konzern... mehr

Rz. 29 Mit Bezug auf die Gliederungsschemata des § 275 Abs. 2 und 3 HGB stellen Umsatzerlöse die erste Position der Aufwands- und Ertragskonsolidierung dar. Aus Konzernsicht liegen Umsatzerlöse nur vor, wenn sie mit Konzernfremden getätigt worden sind (Außenumsatzerlöse). Demzufolge sind alle konzerninternen Lieferungen und Leistungen (Innenumsatzerlöse) zu eliminieren, die ... mehr

Rz. 65 Der zentrale Grundsatz der Zwischenberichterstattung – dieselben Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden wie im Jahresabschluss zu verwenden – wird explizit für die Aufwendungen in IAS 34.30 veranschaulicht. Dieser zeigt die Erfassung und Bewertung von Aufwendungen aus außerplanmäßigen Abschreibungen von Vorräten, von Restrukturierungsmaßnahmen oder von Wertminderungen ... mehr

Rz. 214 Die Zollvorschriften über Zolllager sind Ausdruck des Wirtschaftszolls, wonach Zoll für Waren erst zu erheben ist, wenn diese wirtschaftlich Eingang ins Zollgebiet gefunden haben. Sollen Waren erst zu einem späteren Zeitpunkt in den Wirtschaftskreislauf des Zollgebiets eingeführt werden, weil es im Zeitpunkt der Einfuhr entweder noch nicht bestimmt ist, ob und wann d... mehr

Es kann ganz unterschiedliche Konstellationen geben, in denen eine verdeckte Einlage angenommen wird. Dies kann die Zuwendung von Vermögenswerten sein, für die ein niedrigerer Ansatz als der Verkehrswert erfolgt. Ggf. wird gar nicht erkannt, dass ein Gegenstand eingelegt wird, sodass keine Aktivierung erfolgt. Die Rechtsfolgen können gravierend sein, wobei diese jeweils geso... mehr

Bestimmtheit Beim Unternehmensgegenstand ist zu beachten, dass dieser hinreichend bestimmt sein muss, er darf nicht zu allgemein gefasst werden. So genügt es z. B. nicht, wenn der Gegenstand mit dem "Betreiben von Handelsgeschäften" angegeben wird.[1] Staatliche Genehmigung Auch sollten sich die Gesellschafter davor hüten, auf Vorrat zu viele Tätigkeiten in den Unternehmensgege... mehr

Rz. 337 Bei Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens, insbesondere bei Waren, wird vermutet, dass ihr Teilwert im Zeitpunkt der Anschaffung oder Herstellung den Anschaffungs- oder Herstellungskosten und an späteren Bilanzstichtagen den Wiederbeschaffungs- oder Wiederherstellungskosten entspricht (Rz. 258ff.).[1] Eine bloße vorübergehende Wertminderung erlaubt noch keine Teilwer... mehr

Rz. 63 § 256 HGB kennt verschiedene Verbrauchsfolgeverfahren. Allen ist gemeinsam, dass für die Bewertung gleichartiger Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens eine bestimmte Reihenfolge der Anschaffung bzw. Herstellung und/oder des Verbrauchs bzw. der Veräußerung unterstellt wird. Für die Reihenfolge kommen die Zeitfolge oder andere Maßstäbe, z. B. die Höhe der Beschaffu... mehr

Rz. 37 Das EStG beruht auf dem Grundsatz Euro = Euro (Nominalwertprinzip). Dass der Wert einer Geldsumme sich nach dem jeweiligen Nennbetrag richtet, bildet eine der tragenden Grundlagen der gegebenen Rechts- und Wirtschaftsordnung.[1] Infolgedessen werden Wertverschlechterungen des investierten Kapitals nicht berücksichtigt. Da das Einkommensteuerrecht von verhältnismäßig ... mehr

Rz. 273 Absetzungen für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung Rz. 249 Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft Rz. 352 Darlehensforderung Rz. 349 Darlehensforderung eines Mitunternehmers Rz. 333, 350 Drohverlustrückstellung Rz. 263 Einzelveräußerungspreis Rz. 262 Fehlmaßnahme Rz. 268 Feststellungslast bei einer Teilwertabschreibung Rz. 258, 264 Firmenwert Rz. 35... mehr

Rz. 48 Das Festwertverfahren nach § 240 Abs. 3 S. 1 und § 256 S. 2 HGB (vgl. auch R 5.4 Abs. 3 EStR 2012 für das Anlagevermögen und H 6.8 EStH 2023 für das Vorratsvermögen)[1] ist ein besonderes Verfahren zur Vereinfachung der Inventur und der Bewertung. Gegenstand des Festwertverfahrens sind bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens – mit Ausnahme von immateriellen Wi... mehr