Fachbeiträge & Kommentare zu Umsatzerlöse

Rn. 55 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Beziehen sich Versicherungsentschädigungen auf bereits veräußerte Erzeugnisse, Waren und/oder Dienstleistungen, sind diese unter den "UE" auszuweisen. Anderenfalls (konkret: bei unfertigen bzw. noch nicht verkauften Erzeugnissen) liegen "sonstige betriebliche Erträge" vor (vgl. NWB HGB-Komm. (2025), § 277, Rn. 18). mehr

Rz. 38 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 1 sieht eine zwingende Kürzung der "UE" um "sonstige[.] direkt mit dem Umsatz verbundene[.] Steuern" vor. Fraglich ist, welche Steuern in den Anwendungsbereich von § 277 Abs. 1 fallen, d. h., ob alle Verbrauchsteuern und Monopolabgaben, wie z. B. die Alkohol-, Bier-, Getränke-, Kaffee-, Schaumwein- und Zwischenerzeugnis-, Strom-, T... mehr

Rn. 57 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei Leistungsaustausch sind diese Gebühren bzw. Kostenerstattungen als "UE", anderenfalls als "sonstige betriebliche Erträge" zu qualifizieren (im Übrigen sei auf HdR-E, HGB § 277, Rn. 29, verwiesen). mehr

Rn. 56 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Erträge aus Subventionen sind, sofern sie nicht als AK-Minderungen zu behandeln sind, wegen fehlenden Leistungsaustausches als "sonstige betriebliche Erträge" zu erfassen (vgl. NWB HGB-Komm. (2025), § 277, Rn. 18). mehr

Rn. 35 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Reduzierungen des originär vereinbarten Preises sind, soweit sie nicht direkt von den in Rechnung gestellten "UE" abgesetzt worden sind, in Form von "Erlösschmälerungen" vom Bruttobetrag der "UE" zu kürzen. Erlösschmälerungen beinhalten gewährte Preisnachlässe sowie zurückgewährte Entgelte. Preisnachlässe umfassen neben Barzahlungs-, Mengen- ... mehr

Rn. 41 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Auch "sonstige[.] direkt mit dem Umsatz verbundene[.] Steuern" sind abzuziehen. In Anwendung des § 246 Abs. 2 Satz 1 (Saldierungsverbot) ist es daher untersagt, andere Beträge, die keine Minderung eines Vertragspreises darstellen, von den "UE" abzusetzen. Dies betrifft insbesondere umsatzabhängige Kosten, wie z. B. Vertreterprovisionen, besti... mehr

Rn. 44 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 1 unterscheidet zwischen Erlösen aus dem Verkauf und Erlösen aus der Vermietung oder Verpachtung. Besteht die Geschäftstätigkeit eines UN in der Erzeugung oder Fertigung von Gegenständen oder im Vertrieb von Waren, ist der Verkauf die übliche Form der Leistungserzielung. Die im Posten "UE" auszuweisenden Verkäufe dienen damit der D... mehr

Rz. 50 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Da es seit der Neudefinition der UE im Zuge des BilRUG auf das "typische Leistungsangebot" nicht mehr ankommt, sind sämtliche Erträge aus Vermietung und Verpachtung als "UE" zu qualifizieren. mehr

Rn. 52 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Da es derweil auf das "typische Leistungsangebot" nicht mehr ankommt, sind die aus den nicht-typischen Nebenleistungen generierten Erträge als "UE" zu qualifizieren. mehr

Rn. 32 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Betriebswirtschaftlich wird zwischen sog. Außen-, ergo Umsätzen mit fremden Dritten, und Innenumsätzen unterschieden. "UE" i. S. d. § 277 Abs. 1 können allein durch LuL an außenstehende Dritte induziert werden. Mithin stellen etwa weder rein innerbetriebliche Leistungsvorgänge noch die Eigenherstellung von Gütern tatbestandsauslösende Merkmal... mehr

Rn. 46 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Werden selbst konstruierte und/oder selbst erstellte Erzeugnisse des normalen Verkaufsprogramms veräußert, qualifizieren sich die daraus generierten Erlöse als "UE". Sie decken im Regelfall LuL aller beteiligten Funktionen ab, wie z. B. Beratung, Akquisition, Engineering, Konstruktion, Herstellung, Lieferung, Versand, Montage, Abnahme, Inbetr... mehr

Rn. 48 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Werden Haupterzeugnisse (vgl. HdR-E, HGB § 277, Rn. 23) nicht als End-, sondern stattdessen als Zwischenprodukt veräußert oder entstehen im Zuge der Herstellung jener Erzeugnisse sog. Kuppel-, Spalt- und/oder Abfallprodukte, die ihrerseits wiederum verkauft werden, so stellen die Erlöse aus diesen Verkäufen ebenfalls "UE" dar. mehr

Rn. 51 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei Leasingverträgen handelt es sich um eine besondere Form von Mietverträgen, so dass die daraus mitunter generierten Erlöse wie Mieterlöse behandelt werden können (vgl. HdR-E, Kap. 6, Rn. 17ff.); Selbiges wiederum gilt für den Fall, dass betreffendes UN etwa sein Absatzprogramm teils über direkten Verkauf, teils in Form von Leasing als Leas... mehr

Rn. 22 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach § 277 Abs. 1 sind als "UE" die "Erlöse aus dem Verkauf und der Vermietung oder Verpachtung von Produkten sowie aus der Erbringung von Dienstleistungen der Kapitalgesellschaft nach Abzug von Erlösschmälerungen und der Umsatzsteuer sowie sonstiger direkt mit dem Umsatz verbundener Steuern auszuweisen." Mit der Definition des Begriffs "UE" ... mehr

Rn. 53 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die bei Speditionen in eigenem Namen aber für fremde Rechnung angefallenen Fremdleistungen (z. B. für Lagerhaltung, Frachtführer etc.) sind – ebenso wie das Leistungsentgelt – unter den "UE" auszuweisen. Handelt es sich demgegenüber um Auslagen (in fremdem Namen und für fremde Rechnung), z. B. Zölle, so dürfen diese (als durchlaufender Posten... mehr

Rn. 33 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Innerhalb der Vorschriften zu den einzelnen Posten der GuV des § 277 wird in Abs. 1 der Begriff "UE" umschrieben. Die GuV, sei sie nach dem GKV (vgl. § 275 Abs. 2) oder UKV (vgl. § 275 Abs. 3) aufgestellt, hat jeweils als Nr. 1 den Posten "UE" zu enthalten. Aus der Systematik der gesetzlichen Vorschriften ergibt sich damit, dass die Abgrenzun... mehr

Rn. 49 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Wird der h. M. gefolgt, sind Erlöse aus Verkäufen von VG des AV jeweils mit dem abgehenden (Rest-)Buchwert sowie etwaigen Transaktions- respektive Veräußerungskosten zu saldieren und als "Erträge aus der Veräußerung von VG des AV" unter den "sonstige[n] betriebliche[n] Erträge[n]" (respektive im Falle von Buchwertverlusten unter den "sonstige... mehr

Rn. 47 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Handel unterscheidet man zwischen Lager-, Strecken- und Agentengeschäften. Lagergeschäfte sind Verkäufe aus dem Lager des Händlers. Sie sind in voller Höhe als "UE" auszuweisen. Bei einem Streckengeschäft wird die eingekaufte Ware direkt an den Endkunden geliefert, ohne in den Besitz eines Händlers zu kommen. Da der Händler jedoch einersei... mehr

1. Preisnachlässe a) Skonti/Rabatte Rn. 61 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Preisnachlässe sind z. B. Barzahlungsnachlässe (Skonti), Umsatzvergütungen (Boni), Mengen-, Saison-, Funktionsrabatte, Sondernachlässe, Treuerabatte oder -prämien. Vorstehende Aufzählung versteht sich als beispielhaft, wobei die Bezeichnung des Rabatts grds. ohne Bedeutung ist. In Anspruch genommene Skonti si... mehr

a) Wandlung, Minderung und Umsätze mit Rückgaberecht Rn. 64 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sind Entgelte aus "UE" zurückzugewähren, weil der Kunde seine allg. Rechte auf Wandlung oder Minderung wahrnimmt, so müssen in dieser Höhe auch die "UE" gekürzt werden. Hierunter fallen der Rücktritt vom Vertrag, Erlösgutschriften oder Strafen wegen Mängel, schlechter Qualität oder nicht err... mehr

Rn. 65 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sonstige zurückgewährte Entgelte sind: Gutschriften für Preis-, Gewichts- oder Mengendifferenzen, Fracht- und Verpackungskosten sowie Rückwaren. mehr

1. Begriff Rn. 15 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Der Begriff "UE" (vgl. auch HdR-E, HGB § 275, Rn. 32ff., 112bf.) wird je nach Anwendungszweck weiter oder enger gefasst. Der Umsatz versteht sich im allg. Sprachgebrauch als Wert aller in einem bestimmten Zeitraum (meistens ein Jahr) von einem UN mengenmäßig verkauften (umgesetzten) Waren oder Dienstleistungen. Das aus der Veräußeru... mehr

Eine GmbH ist verpflichtet, jährlich den Jahresabschluss festzustellen und einen Beschluss über die Ergebnisverwendung zu treffen. Diese Fristen gelten dafür: kleine GmbHs: innerhalb von 11 Monaten nach Ende des Wirtschaftsjahres mittelgroße und große GmbHs: innerhalb von 8 Monaten nach Ende des Wirtschaftsjahres. Wichtig: Die Frist für die Feststellung des Jahresabschlusses da... mehr

Rn. 27 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 I.S.d. § 277 Abs. 1 kann jede entgeltliche Leistung, die weder einen Verkauf von VG noch eine Vermietung oder Verpachtung darstellt, als "Dienstleistung" aufgefasst werden. Erträge, die dem Finanzierungsbereich zuzuordnen sind, wie "Erträge aus Beteiligungen", "Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens" sowie... mehr

a) Skonti/Rabatte Rn. 61 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Preisnachlässe sind z. B. Barzahlungsnachlässe (Skonti), Umsatzvergütungen (Boni), Mengen-, Saison-, Funktionsrabatte, Sondernachlässe, Treuerabatte oder -prämien. Vorstehende Aufzählung versteht sich als beispielhaft, wobei die Bezeichnung des Rabatts grds. ohne Bedeutung ist. In Anspruch genommene Skonti sind von den "UE" a... mehr

Rn. 23 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 "Produkte" i. S. d. § 277 Abs. 1 sind als "Zusammenfassung von Waren und Erzeugnissen zu verstehen" (BT-Drs. 18/4050, S. 63). Daraus ließe sich folgern, dass "nur" aus einem Verkauf von Waren und Erzeugnissen, mithin eine Beschränkung auf VG eines bestimmten Unterpostens des Vorratsvermögens, "UE" erwachsen können. Dann aber dürfte etwa der V... mehr

Rn. 58 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Der Ausweis von Erträgen mit (vornehmlich im Baugewerbe häufig anzutreffenden) ARGE ist differenziert zu betrachten. Vereinbart die ARGE selbst ihre Leistungen mit dem Auftraggeber, sind die Leistungen, die die ARGE-Mitglieder gegenüber der ARGE erbringen, bei diesen als "UE" auszuweisen. Sofern die ARGE-Mitglieder unmittelbar (d. h. ohne Ein... mehr

Rn. 67 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Hinsichtlich des Zeitpunkts der Umsatzlegung sei hier auf die entsprechenden Ausführungen unter HdR-E, HGB § 252, Rn. 90ff., verwiesen. mehr

Rn. 61 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Preisnachlässe sind z. B. Barzahlungsnachlässe (Skonti), Umsatzvergütungen (Boni), Mengen-, Saison-, Funktionsrabatte, Sondernachlässe, Treuerabatte oder -prämien. Vorstehende Aufzählung versteht sich als beispielhaft, wobei die Bezeichnung des Rabatts grds. ohne Bedeutung ist. In Anspruch genommene Skonti sind von den "UE" abzuziehen (vgl. N... mehr

Rn. 68 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach § 264 Abs. 2 Satz 1 hat der JA einer KapG bzw. PersG i. S. d. § 264a ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der VFE-Lage zu vermitteln. Die Generalklausel des § 264 Abs. 2 ist immer dann heranzuziehen, sofern Zweifel bei der Auslegung und Anwendung einzelner Vorschriften entstehen oder Lücken in der gesetzlichen Regelung... mehr

Rn. 62 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Werden langfristige Zahlungsziele ohne angemessene Verzinsung vereinbart, muss die Forderung diskontiert werden. "UE" liegen nur in Höhe des Barwerts vor. Die durch die Aufzinsung über die Laufzeit anfallenden Zinserträge sind unter dem Posten "sonstige Zinsen und ähnliche Erträge" auszuweisen (vgl. NWB HGB-Komm. (2025), § 277, Rn. 28f.). mehr

Rn. 63 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Wenn Forderungen i. R.e. gerichtlichen oder außergerichtlichen Vergleichsverfahrens ermäßigt oder aus anderen Gründen ausstehende Forderungen (außerplanmäßig) abgeschrieben werden (z. B. wegen Uneinbringlichkeit), so liegt kein Preisnachlass vor, zumal das UN seine Liefer- und Leistungsverpflichtungen aus dem der Forderung zugrunde liegenden ... mehr

Rn. 64 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sind Entgelte aus "UE" zurückzugewähren, weil der Kunde seine allg. Rechte auf Wandlung oder Minderung wahrnimmt, so müssen in dieser Höhe auch die "UE" gekürzt werden. Hierunter fallen der Rücktritt vom Vertrag, Erlösgutschriften oder Strafen wegen Mängel, schlechter Qualität oder nicht erreichter Leistungs- oder Verbrauchsparameter sowie Pr... mehr

Rn. 66 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Neben den bereits in Anspruch genommenen sind von den "UE" auch die aus bereits erbrachten LuL erwarteten "Erlösschmälerungen" (z. B. für noch nicht abgerechnete Boni, Treuerabatte, Garantien) abzusetzen, die jeweils durch die Zuführung zu Rückstellungen bilanziell abzubilden sind. Sofern bei Garantierückstellungen keine Rückzahlung des Entge... mehr

Rn. 1 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 enthält Vorschriften zu einzelnen GuV-Posten: Umsatzerlöse (UE), Bestandsveränderungen, außerplanmäßige AfA, Verlustübernahmen/Gewinnabführungen sowie Erfolgsbeiträge aus der Abzinsung und Währungsumrechnung. Die letzte Änderung erfolgte durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) vom 17.06.2015 (BGBl. I 2015, S. 1245ff.). Die "... mehr

Rn. 15 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Der Begriff "UE" (vgl. auch HdR-E, HGB § 275, Rn. 32ff., 112bf.) wird je nach Anwendungszweck weiter oder enger gefasst. Der Umsatz versteht sich im allg. Sprachgebrauch als Wert aller in einem bestimmten Zeitraum (meistens ein Jahr) von einem UN mengenmäßig verkauften (umgesetzten) Waren oder Dienstleistungen. Das aus der Veräußerung Erlöste... mehr

Rn. 70 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 2 enthält Vorschriften über den Inhalt des i. R.d. GKV nach § 275 Abs. 2 Nr. 2 auszuweisenden Postens "Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen" (vgl. auch HdR-E, HGB § 275, Rn. 33ff.). In praxi und auch im hier zu kommentierenden Gesetzestext wird der zweite Posten der GuV nach dem GKV kurz a... mehr

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Rz. 14 Nach §§ 267, 267a HGB werden Kapitalgesellschaften und haftungsbeschränkte Personenhandelsgesellschaften (nach § 264a HGB) in große, mittelgroße undkleine Unternehmen sowie Kleinstunternehmen unterteilt. Die Zuordnung zu einer bestimmten Größenklasse wird anhand der Kriterien Bilanzsumme, Umsatzerlöse und Zahl der Arbeitnehmer getroffen, sofern an 2 aufeinander folgen... mehr

Rz. 19 Darstellung von Geschäftsverlauf einschließlich Geschäftsergebnis und der Lage der Gesellschaft (§ 289 Abs. 1 Satz 1 HGB) Durch die Darstellung von Geschäftsverlauf einschließlich des Geschäftsergebnisses soll den Adressaten des Lageberichts die Unternehmensentwicklung bis zum Abschlussstichtag sowie das Geschäftsergebnis überblicksartig geschildert werden. Die hier au... mehr

Rz. 16 Der § 1 PublG führt zu einer Verpflichtung zur Rechnungslegung für Großunternehmen. Die Rechtsform des Unternehmens ist in diesem Zusammenhang irrelevant. Die Pflicht zur Rechnungslegung wird ausgelöst, sofern an 3 aufeinander folgenden Abschlussstichtagen mindestens 2 der 3 in Tabelle 3 aufgeführten Größenkriterien erfüllt sind.[1] mehr

Rz. 11 Gem. ESRS E3.8 besteht eine Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 IRO-1 ("Beschreibung der Verfahren zur Ermittlung und Bewertung der wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen im Zusammenhang mit Wasser- und Meeresressourcen"). Demnach hat das Unternehmen näher zu erläutern, ob und inwieweit das Unternehmen: seine Vermögenswerte und Geschäftstätigkeiten überprü... mehr

Rz. 54 Nach ESRS E3.26 hat das Unternehmen Informationen über seinen Wasserverbrauch im Zusammenhang mit seinen wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen anzugeben, um ein Verständnis über den Wasserverbrauch des Unternehmens und die Fortschritte in Bezug auf seine Ziele zu vermitteln (ESRS E3.27). Demzufolge steht ESRS E3-4 in engem Zusammenhang zu den Angaben zur Fest... mehr

Rz. 31 Da die Konsolidierung der Innenumsatzerlöse von einer Vielzahl von Kriterien abhängig ist, soll für den Fall, dass die konzerninterne Lieferung in das Vorratsvermögen erfolgt, die in Abb. 2 wiedergegebene Fallunterscheidung vorgenommen werden und mit den im Anschluss dargestellten Prämissen gearbeitet werden. mehr

Rz. 24 Die Darstellung des Konzerns als ein fiktives einheitliches Unternehmen erfordert neben den bisher beschriebenen Konsolidierungen die Eliminierung aller konzerninternen Vorgänge, die sich in den Gewinn- und Verlustrechnungen einbezogener Unternehmen niedergeschlagen haben, sodass im Konzernabschluss nur die Auswirkungen aus Geschäften mit nicht in den Konsolidierungsk... mehr

Rz. 29 Mit Bezug auf die Gliederungsschemata des § 275 Abs. 2 und 3 HGB stellen Umsatzerlöse die erste Position der Aufwands- und Ertragskonsolidierung dar. Aus Konzernsicht liegen Umsatzerlöse nur vor, wenn sie mit Konzernfremden getätigt worden sind (Außenumsatzerlöse). Demzufolge sind alle konzerninternen Lieferungen und Leistungen (Innenumsatzerlöse) zu eliminieren, die ... mehr

Rz. 53 Wurden im vorherigen Abschnitt Lieferungen in das Vorratsvermögen des EKU betrachtet, so behandelt dieser Abschnitt Lieferungen in das Sachanlagevermögen des EKU. Neben der grundsätzlich getrennt vorzunehmenden Betrachtung des GKV und des UKV werden folgende Fallunterscheidungen getroffen: mehr

Rz. 2 Unabhängig von der Rechtsform eines Unternehmens dürfen Gewinne im Jahresabschluss gem. § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB nur dann berücksichtigt werden, wenn sie bis zum Abschlussstichtag realisiert worden sind.[1] Demgegenüber haben die in den §§ 249, 252 und 253 HGB kodifizierten Prinzipien, d. h. Vorsichts- und Niederstwertprinzip, zur Folge, dass mit dem Imparitätsprinzip dr... mehr

Rz. 64 Die Wahl zwischen dem GKV und UKV wirkt sich auch auf die Konsolidierung von Innenumsatzerlösen aus Leistungen aus. Sie resultieren nicht aus der Lieferung von Erzeugnissen oder Waren, sondern ergeben sich aus konzerninternen Geschäftsbeziehungen anderer Art und führen z. B. zu Miet-, Pacht- oder Lizenzerträgen. Diese Erträge sind immer dann als Innenumsatzerlöse zu v... mehr

Rz. 10 Die zentrale Problemstellung im Rahmen der Aufstellung eines Zwischenabschlusses für die Zwischenberichterstattung stellt die unterjährige Erfolgsabgrenzung dar. Hierfür gibt es im Wesentlichen 3 Grundkonzeptionen: den integrativen, den eigenständigen sowie den zwischen den beiden ersteren vermittelnden kombinierten Ansatz. Den einzelnen dogmatischen Konzeptionen lieg... mehr