Fachbeiträge & Kommentare zu Umsatzerlöse

Rz. 25 Stand: 6. A. – ET: 06/2026 Vgl. Abschn. 2.3. Abs. 5–7 UStAE. Nachhaltig wird eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit ausgeübt, wenn sie auf Dauer zur Erzielung von entgeltlichen Einnahmen angelegt ist. Ob dies erfüllt ist, ist in jeden Einzelfall zu prüfen. Die Absicht, Gewinn zu erzielen, ist nicht erforderlich (Abschn. 2.3. Abs. 8 UStAE)! Nach Abschn. 2.3. Abs. 5 ...mehr

Tz. 8 Stand: EL 60 – ET: 06/2026 Mit den Vorgaben der Global Reporting Initiative (GRI) besteht seit der Jahrtausendwende ein zunehmend anerkannter Standard für die (freiwillige) Berichterstattung über die ökologischen, sozialen und ökonomischen Auswirkungen der Geschäftstätigkeit von Unternehmen (vgl. Rieth, 2009, Kapitel 7). Die Entwicklung der GRI-Vorgaben konkretisierte d...mehr

Rz. 150 Stand: 6. A. – ET: 06/2026 Abfälle, werthaltige Beauftragt ein Abfallerzeuger oder -besitzer einen Dritten mit der ordnungsgemäßen Entsorgung seines Abfalls, erbringt der Dritte mit der Übernahme und Erfüllung der Entsorgungspflicht eine sonstige Leistung, sofern der Entsorgung eine eigenständige wirtschaftliche Bedeutung zukommt; hiervon ist insbesondere auszugehen, w...mehr

Rz. 6 ESRS 1.AR16 enthält die Aufstellung der Nachhaltigkeitsaspekte, die bei der Wesentlichkeitsanalyse eines berichtspflichtigen Unternehmens mind. zu würdigen sind (§ 3). Die für ESRS G1 einschlägige Aufstellung von Themen, Unterthemen und Unter-Unterthemen enthält Tab. 1:[1]mehr

a) Bruttoerlöse Rn. 34 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Höhe der Bruttoerlöse wird bestimmt durch den vertraglich vereinbarten Preis für LuL, den das UN vom Abnehmer fordern kann, d. h., auf den ein vertraglicher Anspruch besteht, wenn das UN seine vertraglichen Verpflichtungen erfüllt hat. b) Erlösschmälerungen Rn. 35 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Reduzierungen des originär vereinbar...mehr

1. Erlöse aus Verkauf Rn. 44 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 1 unterscheidet zwischen Erlösen aus dem Verkauf und Erlösen aus der Vermietung oder Verpachtung. Besteht die Geschäftstätigkeit eines UN in der Erzeugung oder Fertigung von Gegenständen oder im Vertrieb von Waren, ist der Verkauf die übliche Form der Leistungserzielung. Die im Posten "UE" auszuweisenden Verkäu...mehr

1. Allgemeines Rn. 22 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach § 277 Abs. 1 sind als "UE" die "Erlöse aus dem Verkauf und der Vermietung oder Verpachtung von Produkten sowie aus der Erbringung von Dienstleistungen der Kapitalgesellschaft nach Abzug von Erlösschmälerungen und der Umsatzsteuer sowie sonstiger direkt mit dem Umsatz verbundener Steuern auszuweisen." Mit der Definition des ...mehr

I. Vorbemerkungen 1. Begriff Rn. 15 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Der Begriff "UE" (vgl. auch HdR-E, HGB § 275, Rn. 32ff., 112bf.) wird je nach Anwendungszweck weiter oder enger gefasst. Der Umsatz versteht sich im allg. Sprachgebrauch als Wert aller in einem bestimmten Zeitraum (meistens ein Jahr) von einem UN mengenmäßig verkauften (umgesetzten) Waren oder Dienstleistungen. Das ...mehr

Rn. 19 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die "UE" laut GuV sind in der externen Bilanzanalyse wichtig: Sie stehen am Anfang der GuV und werden als vom UN weniger bilanzpolitisch beeinflussbar angesehen – anders als etwa der Jahresüberschuss, der am Ende der GuV steht, beeinflusst von Bilanzierungsmethoden. Die Forderung nach einem separaten Ausweis der "UE" in der GuV brachte erst d...mehr

aa) Umsatzsteuer Rn. 36 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Gemäß § 277 Abs. 1 ist auch die USt von den UE abzuziehen. Art. 28 der 4. EG-R führte diesbezüglich aus, dass die "Mehrwertsteuer und andere[.] unmittelbar auf den Umsatz bezogene[.] Steuern" von den "UE" abzuziehen sind. Einengend gegenüber dem Wortlaut der 4. EG-R hatte der deutsche Gesetzgeber den Kreis der nicht unter den ...mehr

a) Erlöse aus dem Verkauf sowie der Vermietung und Verpachtung von Produkten Rn. 23 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 "Produkte" i. S. d. § 277 Abs. 1 sind als "Zusammenfassung von Waren und Erzeugnissen zu verstehen" (BT-Drs. 18/4050, S. 63). Daraus ließe sich folgern, dass "nur" aus einem Verkauf von Waren und Erzeugnissen, mithin eine Beschränkung auf VG eines bestimmten Unterpost...mehr

Rn. 34 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die Höhe der Bruttoerlöse wird bestimmt durch den vertraglich vereinbarten Preis für LuL, den das UN vom Abnehmer fordern kann, d. h., auf den ein vertraglicher Anspruch besteht, wenn das UN seine vertraglichen Verpflichtungen erfüllt hat.mehr

a) Miet- und Pachterlöse Rz. 50 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Da es seit der Neudefinition der UE im Zuge des BilRUG auf das "typische Leistungsangebot" nicht mehr ankommt, sind sämtliche Erträge aus Vermietung und Verpachtung als "UE" zu qualifizieren. b) Erlöse aus Leasingverträgen Rn. 51 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei Leasingverträgen handelt es sich um eine besondere Form von Mi...mehr

Rn. 36 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Gemäß § 277 Abs. 1 ist auch die USt von den UE abzuziehen. Art. 28 der 4. EG-R führte diesbezüglich aus, dass die "Mehrwertsteuer und andere[.] unmittelbar auf den Umsatz bezogene[.] Steuern" von den "UE" abzuziehen sind. Einengend gegenüber dem Wortlaut der 4. EG-R hatte der deutsche Gesetzgeber den Kreis der nicht unter den "UE" auszuweisen...mehr

a) Speditionserträge Rn. 53 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die bei Speditionen in eigenem Namen aber für fremde Rechnung angefallenen Fremdleistungen (z. B. für Lagerhaltung, Frachtführer etc.) sind – ebenso wie das Leistungsentgelt – unter den "UE" auszuweisen. Handelt es sich demgegenüber um Auslagen (in fremdem Namen und für fremde Rechnung), z. B. Zölle, so dürfen diese (als d...mehr

Rn. 54 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Mangelt es wie bei Spendeneinnahmen gemeinnütziger Organisationen an einer Gegenleistung für die von einem UN erbrachte Leistung, können daraus per se keine "UE" resultieren (vgl. ADS (2025), § 277, Rn. 18, 20); vielmehr sollten die erhaltenen – "kalkulatorisch [...] Erlöse" (ADS (1995), § 277, Rn. 28a) darstellenden – Spenden – zumindest bei...mehr

Rn. 55 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Beziehen sich Versicherungsentschädigungen auf bereits veräußerte Erzeugnisse, Waren und/oder Dienstleistungen, sind diese unter den "UE" auszuweisen. Anderenfalls (konkret: bei unfertigen bzw. noch nicht verkauften Erzeugnissen) liegen "sonstige betriebliche Erträge" vor (vgl. NWB HGB-Komm. (2025), § 277, Rn. 18).mehr

Rz. 38 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 1 sieht eine zwingende Kürzung der "UE" um "sonstige[.] direkt mit dem Umsatz verbundene[.] Steuern" vor. Fraglich ist, welche Steuern in den Anwendungsbereich von § 277 Abs. 1 fallen, d. h., ob alle Verbrauchsteuern und Monopolabgaben, wie z. B. die Alkohol-, Bier-, Getränke-, Kaffee-, Schaumwein- und Zwischenerzeugnis-, Strom-, T...mehr

Rn. 57 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei Leistungsaustausch sind diese Gebühren bzw. Kostenerstattungen als "UE", anderenfalls als "sonstige betriebliche Erträge" zu qualifizieren (im Übrigen sei auf HdR-E, HGB § 277, Rn. 29, verwiesen).mehr

Rn. 56 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Erträge aus Subventionen sind, sofern sie nicht als AK-Minderungen zu behandeln sind, wegen fehlenden Leistungsaustausches als "sonstige betriebliche Erträge" zu erfassen (vgl. NWB HGB-Komm. (2025), § 277, Rn. 18).mehr

Rn. 35 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Reduzierungen des originär vereinbarten Preises sind, soweit sie nicht direkt von den in Rechnung gestellten "UE" abgesetzt worden sind, in Form von "Erlösschmälerungen" vom Bruttobetrag der "UE" zu kürzen. Erlösschmälerungen beinhalten gewährte Preisnachlässe sowie zurückgewährte Entgelte. Preisnachlässe umfassen neben Barzahlungs-, Mengen- ...mehr

Rn. 41 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Auch "sonstige[.] direkt mit dem Umsatz verbundene[.] Steuern" sind abzuziehen. In Anwendung des § 246 Abs. 2 Satz 1 (Saldierungsverbot) ist es daher untersagt, andere Beträge, die keine Minderung eines Vertragspreises darstellen, von den "UE" abzusetzen. Dies betrifft insbesondere umsatzabhängige Kosten, wie z. B. Vertreterprovisionen, besti...mehr

Rn. 44 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 § 277 Abs. 1 unterscheidet zwischen Erlösen aus dem Verkauf und Erlösen aus der Vermietung oder Verpachtung. Besteht die Geschäftstätigkeit eines UN in der Erzeugung oder Fertigung von Gegenständen oder im Vertrieb von Waren, ist der Verkauf die übliche Form der Leistungserzielung. Die im Posten "UE" auszuweisenden Verkäufe dienen damit der D...mehr

Rz. 50 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Da es seit der Neudefinition der UE im Zuge des BilRUG auf das "typische Leistungsangebot" nicht mehr ankommt, sind sämtliche Erträge aus Vermietung und Verpachtung als "UE" zu qualifizieren.mehr

Rn. 52 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Da es derweil auf das "typische Leistungsangebot" nicht mehr ankommt, sind die aus den nicht-typischen Nebenleistungen generierten Erträge als "UE" zu qualifizieren.mehr

Rn. 32 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Betriebswirtschaftlich wird zwischen sog. Außen-, ergo Umsätzen mit fremden Dritten, und Innenumsätzen unterschieden. "UE" i. S. d. § 277 Abs. 1 können allein durch LuL an außenstehende Dritte induziert werden. Mithin stellen etwa weder rein innerbetriebliche Leistungsvorgänge noch die Eigenherstellung von Gütern tatbestandsauslösende Merkmal...mehr

Rn. 46 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Werden selbst konstruierte und/oder selbst erstellte Erzeugnisse des normalen Verkaufsprogramms veräußert, qualifizieren sich die daraus generierten Erlöse als "UE". Sie decken im Regelfall LuL aller beteiligten Funktionen ab, wie z. B. Beratung, Akquisition, Engineering, Konstruktion, Herstellung, Lieferung, Versand, Montage, Abnahme, Inbetr...mehr

Rn. 48 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Werden Haupterzeugnisse (vgl. HdR-E, HGB § 277, Rn. 23) nicht als End-, sondern stattdessen als Zwischenprodukt veräußert oder entstehen im Zuge der Herstellung jener Erzeugnisse sog. Kuppel-, Spalt- und/oder Abfallprodukte, die ihrerseits wiederum verkauft werden, so stellen die Erlöse aus diesen Verkäufen ebenfalls "UE" dar.mehr

Rn. 51 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Bei Leasingverträgen handelt es sich um eine besondere Form von Mietverträgen, so dass die daraus mitunter generierten Erlöse wie Mieterlöse behandelt werden können (vgl. HdR-E, Kap. 6, Rn. 17ff.); Selbiges wiederum gilt für den Fall, dass betreffendes UN etwa sein Absatzprogramm teils über direkten Verkauf, teils in Form von Leasing als Leas...mehr

Rn. 22 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach § 277 Abs. 1 sind als "UE" die "Erlöse aus dem Verkauf und der Vermietung oder Verpachtung von Produkten sowie aus der Erbringung von Dienstleistungen der Kapitalgesellschaft nach Abzug von Erlösschmälerungen und der Umsatzsteuer sowie sonstiger direkt mit dem Umsatz verbundener Steuern auszuweisen." Mit der Definition des Begriffs "UE" ...mehr

Rn. 53 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Die bei Speditionen in eigenem Namen aber für fremde Rechnung angefallenen Fremdleistungen (z. B. für Lagerhaltung, Frachtführer etc.) sind – ebenso wie das Leistungsentgelt – unter den "UE" auszuweisen. Handelt es sich demgegenüber um Auslagen (in fremdem Namen und für fremde Rechnung), z. B. Zölle, so dürfen diese (als durchlaufender Posten...mehr

Rn. 33 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Innerhalb der Vorschriften zu den einzelnen Posten der GuV des § 277 wird in Abs. 1 der Begriff "UE" umschrieben. Die GuV, sei sie nach dem GKV (vgl. § 275 Abs. 2) oder UKV (vgl. § 275 Abs. 3) aufgestellt, hat jeweils als Nr. 1 den Posten "UE" zu enthalten. Aus der Systematik der gesetzlichen Vorschriften ergibt sich damit, dass die Abgrenzun...mehr

Rn. 49 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Wird der h. M. gefolgt, sind Erlöse aus Verkäufen von VG des AV jeweils mit dem abgehenden (Rest-)Buchwert sowie etwaigen Transaktions- respektive Veräußerungskosten zu saldieren und als "Erträge aus der Veräußerung von VG des AV" unter den "sonstige[n] betriebliche[n] Erträge[n]" (respektive im Falle von Buchwertverlusten unter den "sonstige...mehr

Rn. 47 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Im Handel unterscheidet man zwischen Lager-, Strecken- und Agentengeschäften. Lagergeschäfte sind Verkäufe aus dem Lager des Händlers. Sie sind in voller Höhe als "UE" auszuweisen. Bei einem Streckengeschäft wird die eingekaufte Ware direkt an den Endkunden geliefert, ohne in den Besitz eines Händlers zu kommen. Da der Händler jedoch einersei...mehr

1. Preisnachlässe a) Skonti/Rabatte Rn. 61 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Preisnachlässe sind z. B. Barzahlungsnachlässe (Skonti), Umsatzvergütungen (Boni), Mengen-, Saison-, Funktionsrabatte, Sondernachlässe, Treuerabatte oder -prämien. Vorstehende Aufzählung versteht sich als beispielhaft, wobei die Bezeichnung des Rabatts grds. ohne Bedeutung ist. In Anspruch genommene Skonti si...mehr

a) Wandlung, Minderung und Umsätze mit Rückgaberecht Rn. 64 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sind Entgelte aus "UE" zurückzugewähren, weil der Kunde seine allg. Rechte auf Wandlung oder Minderung wahrnimmt, so müssen in dieser Höhe auch die "UE" gekürzt werden. Hierunter fallen der Rücktritt vom Vertrag, Erlösgutschriften oder Strafen wegen Mängel, schlechter Qualität oder nicht err...mehr

Rn. 65 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sonstige zurückgewährte Entgelte sind: Gutschriften für Preis-, Gewichts- oder Mengendifferenzen, Fracht- und Verpackungskosten sowie Rückwaren.mehr

1. Begriff Rn. 15 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Der Begriff "UE" (vgl. auch HdR-E, HGB § 275, Rn. 32ff., 112bf.) wird je nach Anwendungszweck weiter oder enger gefasst. Der Umsatz versteht sich im allg. Sprachgebrauch als Wert aller in einem bestimmten Zeitraum (meistens ein Jahr) von einem UN mengenmäßig verkauften (umgesetzten) Waren oder Dienstleistungen. Das aus der Veräußeru...mehr

Eine GmbH ist verpflichtet, jährlich den Jahresabschluss festzustellen und einen Beschluss über die Ergebnisverwendung zu treffen. Diese Fristen gelten dafür: kleine GmbHs: innerhalb von 11 Monaten nach Ende des Wirtschaftsjahres mittelgroße und große GmbHs: innerhalb von 8 Monaten nach Ende des Wirtschaftsjahres. Wichtig: Die Frist für die Feststellung des Jahresabschlusses da...mehr

Rn. 27 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 I.S.d. § 277 Abs. 1 kann jede entgeltliche Leistung, die weder einen Verkauf von VG noch eine Vermietung oder Verpachtung darstellt, als "Dienstleistung" aufgefasst werden. Erträge, die dem Finanzierungsbereich zuzuordnen sind, wie "Erträge aus Beteiligungen", "Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens" sowie...mehr

a) Skonti/Rabatte Rn. 61 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Preisnachlässe sind z. B. Barzahlungsnachlässe (Skonti), Umsatzvergütungen (Boni), Mengen-, Saison-, Funktionsrabatte, Sondernachlässe, Treuerabatte oder -prämien. Vorstehende Aufzählung versteht sich als beispielhaft, wobei die Bezeichnung des Rabatts grds. ohne Bedeutung ist. In Anspruch genommene Skonti sind von den "UE" a...mehr

Rn. 23 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 "Produkte" i. S. d. § 277 Abs. 1 sind als "Zusammenfassung von Waren und Erzeugnissen zu verstehen" (BT-Drs. 18/4050, S. 63). Daraus ließe sich folgern, dass "nur" aus einem Verkauf von Waren und Erzeugnissen, mithin eine Beschränkung auf VG eines bestimmten Unterpostens des Vorratsvermögens, "UE" erwachsen können. Dann aber dürfte etwa der V...mehr

Rn. 58 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Der Ausweis von Erträgen mit (vornehmlich im Baugewerbe häufig anzutreffenden) ARGE ist differenziert zu betrachten. Vereinbart die ARGE selbst ihre Leistungen mit dem Auftraggeber, sind die Leistungen, die die ARGE-Mitglieder gegenüber der ARGE erbringen, bei diesen als "UE" auszuweisen. Sofern die ARGE-Mitglieder unmittelbar (d. h. ohne Ein...mehr

Rn. 67 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Hinsichtlich des Zeitpunkts der Umsatzlegung sei hier auf die entsprechenden Ausführungen unter HdR-E, HGB § 252, Rn. 90ff., verwiesen.mehr

Rn. 61 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Preisnachlässe sind z. B. Barzahlungsnachlässe (Skonti), Umsatzvergütungen (Boni), Mengen-, Saison-, Funktionsrabatte, Sondernachlässe, Treuerabatte oder -prämien. Vorstehende Aufzählung versteht sich als beispielhaft, wobei die Bezeichnung des Rabatts grds. ohne Bedeutung ist. In Anspruch genommene Skonti sind von den "UE" abzuziehen (vgl. N...mehr

Rn. 68 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Nach § 264 Abs. 2 Satz 1 hat der JA einer KapG bzw. PersG i. S. d. § 264a ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der VFE-Lage zu vermitteln. Die Generalklausel des § 264 Abs. 2 ist immer dann heranzuziehen, sofern Zweifel bei der Auslegung und Anwendung einzelner Vorschriften entstehen oder Lücken in der gesetzlichen Regelung...mehr

Rn. 62 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Werden langfristige Zahlungsziele ohne angemessene Verzinsung vereinbart, muss die Forderung diskontiert werden. "UE" liegen nur in Höhe des Barwerts vor. Die durch die Aufzinsung über die Laufzeit anfallenden Zinserträge sind unter dem Posten "sonstige Zinsen und ähnliche Erträge" auszuweisen (vgl. NWB HGB-Komm. (2025), § 277, Rn. 28f.).mehr

Rn. 63 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Wenn Forderungen i. R.e. gerichtlichen oder außergerichtlichen Vergleichsverfahrens ermäßigt oder aus anderen Gründen ausstehende Forderungen (außerplanmäßig) abgeschrieben werden (z. B. wegen Uneinbringlichkeit), so liegt kein Preisnachlass vor, zumal das UN seine Liefer- und Leistungsverpflichtungen aus dem der Forderung zugrunde liegenden ...mehr

Rn. 64 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Sind Entgelte aus "UE" zurückzugewähren, weil der Kunde seine allg. Rechte auf Wandlung oder Minderung wahrnimmt, so müssen in dieser Höhe auch die "UE" gekürzt werden. Hierunter fallen der Rücktritt vom Vertrag, Erlösgutschriften oder Strafen wegen Mängel, schlechter Qualität oder nicht erreichter Leistungs- oder Verbrauchsparameter sowie Pr...mehr

Rn. 66 Stand: EL 49 – ET: 06/2026 Neben den bereits in Anspruch genommenen sind von den "UE" auch die aus bereits erbrachten LuL erwarteten "Erlösschmälerungen" (z. B. für noch nicht abgerechnete Boni, Treuerabatte, Garantien) abzusetzen, die jeweils durch die Zuführung zu Rückstellungen bilanziell abzubilden sind. Sofern bei Garantierückstellungen keine Rückzahlung des Entge...mehr