Frotscher/Geurts, EStG § 4g Bildung eines Ausgleichspost ... / 2.2 Bildung des Ausgleichspostens (Abs. 1)

Rz. 23

Liegen die sachlichen, persönlichen und räumlichen Voraussetzungen vor, kann der Stpfl. auf Antrag einen passiven Ausgleichsposten in einer zum Entstrickungsgewinn gem. § 4 Abs. 1 S. 3 EStG bzw. § 12 Abs. 1 S. 1 KStG korrespondierenden Höhe (Unterschied zwischen Buchwert und gemeiner Wert des Wirtschaftsguts) bilden. Durch die Bildung des Ausgleichspostens wird ein sofortiger Gewinnausweis und mithin die sofortige Versteuerung vermieden, weshalb diese Vorgehensweise auch als "Methode der aufgeschobenen Gewinnrealisierung" bezeichnet wird.^[1] Aufgeschoben ist die Gewinnrealisierung deshalb, weil der Posten infolge der Bildung zu je 1/5 (20 %), beginnend mit dem Wirtschaftsjahr der Bildung, ertragswirksam aufzulösen ist, sodass letztlich eine zeitlich gestreckte Versteuerung vorliegt.

Rz. 24

In der Beschlussempfehlung des Finanzausschusses wird dem Ausgleichsposten die Vergleichbarkeit mit einer Bilanzierungshilfe zugesprochen.^[2] Da Bilanzierungshilfen typischerweise innerhalb der Bilanz gebildet werden, geht die h. M. von einer Bildung des Postens innerhalb der Steuerbilanz aus.^[3] Die hiervon abweichende Mindermeinung^[4], nach der der Ausgleichsposten in einer steuerlichen Nebenrechnung (der Stammhausbilanz als Gewinnabgrenzungsmethode, die nicht mit der Steuerbilanz gleichzusetzen ist) auszuweisen ist, beruht m. E. auf dem Verständnis der alten Rechtslage vor Kodifizierung der Entstrickungsregelung.^[5] Insoweit bestand keine explizite gesetzliche Regelung für die Bildung des Ausgleichspostens in der Steuerbilanz.^[6] Mit Kodifizierung der Entstrickungsregelungen wollte der Gesetzgeber die Rechtsfolgen einer Überführung von Wirtschaftsgütern in ausl. Betriebsstätten jedoch erkennbar in der Bilanz berücksichtigt wissen; dies ergibt sich bereits aus der gewählten Tec...