Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 6.4.6.12.4 Exkurs: Verzicht auf Gesellschafterdarlehen und Ausfall von Gesellschafterdarlehen bei im Betriebsvermögen gehaltenen Anteilen

Tz. 345

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Bei Anteilen im PV sind iRd § 17 EStG auch Aufwendungen aus dem Verzicht des Gesellschafters auf seine Rückerstattungsforderung bzw aus dem Ausfall des Gesellschafters mit seiner Rückerstattungsforderung aus einem der Kap-Ges gewährten und als funktionales EK zu behandelndes Darlehen als nachträgliche AK zu berücksichtigen.

Bezüglich der Anwendung dieser Grundsätze auf im BV gehaltene Anteile gilt uE Folgendes:

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Erfolgt ein Verzicht auf eine Forderung sind die vorstehend (s Tz 306 ff) angeführten Grundsätze auch auf im BV gehaltene Anteile mit der Maßgabe anzuwenden, dass eine verdeckte Einlage – auch bei einem Verzicht auf ein ek-ersetzendes Darlehen – iHd Tw vorliegt, da die Grundsätze zu verdeckten Einlagen auch bei im BV gehaltenen Anteilen zu beachten sind. Dabei bestimmt sich der Tw eines ek-ersetzenden Darlehens, das der Betriebs-Kap-Ges von der Besitzgesellschaft gewährt wird, nach denselben Kriterien, die für die Bewertung der Kap-Anteile gelten (s Urt des BFH v 06.11.2003, BStBl II 2004, 416). Ebenfalls hierzu s Hoffmann (GmbHR 2004, 593). Wegen eines nach Verw-Auff denkbaren Ausnahmefalls s Tz 327.

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Auf den Ausfall des Gesellschafters mit seinem Rückforderungsanspruch kann die Rspr zu § 17 EStG auf im BV gehaltene Anteile nicht übertragen werden (s § 8b KStG Tz 215). Ebenfalls hierzu s Neu (GmbH-StB 2000, 41 und GmbH-StB 2002, 229, 231), s Buciek (Stbg 2000, 109, 113), s Düll/Fuhrmann (DStR 2002, 1030), s Hoffmann (DStR 2002, 1233, 1235) und s Urt des BFH v 18.12.2001 (BStBl II 2002, 733), s Komm zu dem Urt des BFH von Hoffmann (GmbHR 2002, 334), s HG (DStR 2002, 446) und s Euler (BB 2002, 670). Weiter s GmbH-StB 2002, 87, s Schimmele (GmbH-StB 2002, 96), s Görden (GmbH-StB 2004, 101) und s Hoffmann (GmbH-StB 2002, 117 und GmbHR...