Zinsschranke, Anwendungsschreiben

BMF, Schreiben v. 4.7.2008, IV C 7 - S 2742-a/07/10001, BStBl I 2008, 718

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder wird zu Anwendungsfragen des § 4h EStG und des § 8a KStG in der Fassung des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 vom 14.8.2007 (BGBl 2007 I S. 1912, BStBl 2007 I S. 630) – Zinsschranke – wie folgt Stellung genommen:

	Inhaltsübersicht
		Tz.
I.	Zeitliche Anwendung	1
II.	Betriebsausgabenabzug für Zinsaufwendungen (§ 4h Abs. 1 EStG, § 8a Abs. 1 KStG)	2 – 54
1.	Betrieb	2 – 10
2.	Kapitalforderungen/Fremdkapital	11 – 14
3.	Zinsaufwendungen/Zinserträge	15 – 26
4.	Aufzinsung	27 – 28
5.	Abtretung	29 – 39
a.	Abtretung einer Forderung aus der Überlassung von Geldkapital	29 – 34
b.	Abtretung einer Forderung aus schwebenden Geschäften	35 – 39
6.	Steuerliches EBITDA	40 – 45
7.	Zinsvortrag	46 – 49
8.	Mitunternehmerschaften	50 – 52
9.	Organschaften	53 – 54
III.	Ausnahmetatbestände (§ 4h Abs. 2 EStG)	55 – 78
1.	Freigrenze	55 – 58
2.	Konzernzugehörigkeit	59 – 68
3.	Eigenkapitalvergleich bei konzernzugehörigen Betrieben (Escape-Klausel)	69 – 78
IV.	Gesellschafterfremdfinanzierung	79 – 82
V.	Öffentlich Private Partnerschaften	83 – 89
1.	Grundlagen	83
2.	Grundsätze	84
3.	Inhabermodell/Erwerbermodell	85
4.	Vermietungsmodell	86
5.	Leasingmodell	87
6.	Contracting-Modell	88
7.	Konzessionsmodell	89
VI.	Öffentliche Hand	90 – 92
VII.	Sonderfälle	93

I. Zeitliche Anwendung

1

Die Zinsschranke ist erstmals für Wirtschaftsjahre anzuwenden, die nach dem 25.5.2007 (Tag des Beschlusses des Deutschen Bundestags über das Unternehmensteuerreformgesetz 2008) beginnen und nicht vor dem 1.1.2008 enden (§ 52 Abs. 12d EStG, § 34 Abs. 6a Satz 3 KStG).

II. Betriebsausgabenabzug für Zinsaufwendungen (§ 4h Abs. 1 EStG, § 8a Abs. 1 KStG)

1. Betrieb

2

§ 4h ESt...