Zinsschranke (§ 4h EStG; § 8a KStG)

BMF, Schreiben v. 24.03.2025, IV C 2 - S 2742-a/00028/012/001, BStBl I 2025, 683

Mit dem Gesetz zur Förderung geordneter Kreditzweitmärkte und zur Umsetzung der Richtlinie (EU) 2021/2167 über Kreditdienstleister und Kreditkäufer sowie zur Änderung weiterer finanzrechtlicher Bestimmungen (Kreditzweitmarktförderungsgesetz) vom 22. Dezember 2023 (BGBl 2023 I Nr. 411 S. 1) wurde die Zinsschranke (§ 4h EStG; § 8a KStG) geändert und an die Richtlinie (EU) 2016/1164 vom 12. Juli 2016 mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken mit unmittelbaren Auswirkungen auf das Funktionieren des Binnenmarkts (EU-Antisteuervermeidungsrichtlinie – ATAD) angepasst.

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder wird zu Anwendungsfragen des § 4h EStG und des § 8a KStG in der Fassung des Kreditzweitmarktförderungsgesetzes wie folgt Stellung genommen:

	Rn.
I. Zeitliche Anwendung	1
II. Betriebsausgabenabzug für Zinsaufwendungen (§ 4h Absatz 1 EStG, § 8a Absatz 1 KStG)	2
1. Betrieb	2
2. Zinsaufwendungen und Zinserträge	11
a) Kapitalforderungen/Fremdkapital	12
b) Zinsaufwendungen	16
c) Zinserträge	19
d) Minderung bzw. Erhöhung des maßgeblichen Gewinns bzw. Einkommens	21
e) Nicht unter die Zinsschranke fallende Aufwendungen und Erträge	24
f) Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten	29
g) Auf- und Abzinsung	30
h) Leasing	31
i) Abtretung	33
3. Steuerliches EBITDA	44
4. Zinsvortrag und EBITDA-Vortrag	55
5. Mitunternehmerschaften	64
6. Organschaften	67
III. Ausnahmetatbestände (§ 4h Absatz 2 EStG)	69
1. Nichtanwendbarkeit der Ausnahmetatbestände auf Zinsvorträge	70
2. Freigrenze	71
3. Stand-alone-Klausel	75
4. Eigenkapitalvergleich bei konzernzugehörigen Betrieben (Eigenkapital-Escape)	77
a) Konzernbegriff	78
b) Eigenkapital-Escape	85
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