§ 1 Abs. 5 AStG, Betriebsstättengewinnaufteilungsverordnung, Verwaltungsgrundsätze Betriebsstättengewinnaufteilung, zeitliche Anwendung

OFD Frankfurt, Verfügung v. 18.4.2017, S 1300 A - 123 - St 517

Darstellung entsprechend Tz. 3 und 4 der VWG BsGa

Entsprechend der Tz. 3 „Auswirkung des § 1 Abs. 5 Satz 8 AStG für die Anwendung von DBA und Auswirkung des AOA auf Zeiträume vor dem 1.1.2013” der Verwaltungsgrundsätze Betriebsstättengewinnaufteilung (VWG BsGa) sind der § 1 Abs. 5 AStG, die Betriebsstättengewinnaufteilungsverordnung (BsGaV) und die VWG BsGa im internationalen Kontext vor dem 1.1.2013 wie folgt anzuwenden:

ART DER DBA			ANWENDBAR
DBA mit OECD-Mitgliedstaat	Art. 7 OECD-MA 2010 vergleichbare Regelung^{^[1]} (neue Abkommen) oder dynamische Auslegung vom anderen Staat bekannt^{^[2]}	Art. 7 OECD-MA 2008 vergleichbare Regelung (alte Abkommen)	§ 1 Abs. 4 und Abs. 5 AStG	BsGaV	VWG BsGa	§ 1 Abs. 5 Satz 8 AStG anzuwenden
ja	ja	–	ja	ja	ja	nein
ja	–	ja	ja^{^[3]}	ja^{^[3]}	ja^{^[3]}	nein^{^[3]}
nein	–	ja	nein^{^[4]}	nein^{^[4]}	nein^{^[4]}	ja
nein	ja	–	ja	ja	ja	nein

Nach Tz. 4 „Regelungen des § 1 Abs. 4 und Abs. 5 AStG und der BsGaV in Wirtschaftsjahren, die nach dem 31.12.2012 bzw. schon vor dem 1.1.2015 anzuwenden sind” der VWG BsGa gilt hier folgendes:

WIRTSCHAFTSJAHRE	ANWENDBAR
	§ 1 Abs. 4 und Abs. 5 AStG	BsGaV
die nach dem 31.12.2012 beginnen	ja	Nur §§ 1 und 16 BsGaV zum Zwecke der Begriffsauslegung
die nach dem 31.12.2014 beginnen	ja	ja

Normenkette

AStG § 1 Abs. 5

BsGaV

[1] Derzeit z.B. DBA Liechtenstein, Luxemburg, Norwegen, Niederlande, Japan, Großbritannien.

[2] Z.B. USA.

[3] Gilt jedoch nicht für immaterielle Werte, die fiktiv zur Nutzung überlassen werden. Hier ist Tz. 429 der VWG BsGa zu beachten.

[3] Gilt jedoch nicht für immaterielle Werte, die fiktiv zur Nutzung überlassen werden. Hier ist Tz. 42...

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