Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, ... / 2.16.2 Fallbeispiele

Rüdiger Weimann

Rz. 163

Stand: 06/03 – 07/2025

Regel- und Differenzbesteuerung unterscheiden sich – grob betrachtet – dadurch, dass die Bemessungsgrundlage bei

der Regelbesteuerung das Gesamtentgelt,
der Differenzbesteuerung nur ein Teil des Entgelts

ist.

Rz. 164

Stand: 06/03 – 07/2025

Absolut betrachtet führt die Regelbesteuerung immer zu einem höheren Bruttokaufpreis (Zahlbetrag). Damit ist die Regelbesteuerung nur dann von Vorteil, wenn ein Teil des Kaufpreises dem Kunden, weil dieser Unternehmer ist, über den Vorsteuerabzug vom FA wieder erstattet wird.

Rz. 165

Stand: 06/03 – 07/2025

Sinn ergibt die Option damit nur im Firmenkundengeschäft. Im Privatkundengeschäft sollte – wo immer möglich – differenzbesteuert werden.

Beispiel 1: Verkauf an Firmenkunden im Inland

Autohaus A kauft ein Fahrzeug für 10.000 EUR von Privat an. Das Fahrzeug soll einem Unternehmenskunden mit einem Rohgewinnaufschlag i. H. v. 1.000 EUR verkauft werden und in Deutschland verbleiben.

Lösung:

A müsste den Verkaufspreis (VKP) wie folgt kalkulieren:

Vergleichende Kalkulation: Inlandsgeschäft

	Differenzbesteuerung	Regelbesteuerung
Einkaufspreis	10.000 EUR	10.000 EUR
+ Rohgewinnaufschlag	1.000 EUR	1.000 EUR
= Nettoverkaufspreis	11.000 EUR	11.000 EUR
+ USt: 19 % auf
. . .die Marge	190 EUR	–
. . .den Netto-VKP	–	2.090 EUR
= VKP	11.190 EUR	13.090 EUR

Bei Anwendung der Differenzbesteuerung muss der Firmenkunde 11.190 EUR bezahlen und ist mit diesem Betrag mangels Vorsteuerabzugs endgültig belastet. Bei der Regelbesteuerung muss der Firmenkunde zunächst 13.090 EUR bezahlen, bekäme aber 2090 EUR erstattet und wäre endgültig nur mit 11.000 EUR belastet. Bei Anwendung der Regelbesteuerung spart der Firmenkunde damit – im Vergleich zur Differenzbesteuerung – die Umsatzsteuer auf die Marge: 1000 EUR × 19 % = 190 EUR.