4. Zusatzposten sowie zusätzliche Angaben im Anhang

Rn. 144

Stand: EL 42 – ET: 05/2024

Neben den schon erläuterten zusätzlichen Pflichtbestandteilen und freiwilligen Posten, die ggf. auch in das Schema nach § 275 Abs. 3 einzufügen sind bzw. hinzugesetzt werden können (vgl. HdR-E, HGB § 275, Rn. 100ff., 110ff.), ist nur für das UKV ein weiterer freiwilliger Zusatzposten zu nennen. Die FuE-Kosten, soweit sie für Grundlagenforschung oder Neuentwicklungen und nicht im Zusammenhang mit der laufenden Produktion anfallen, sind bei vielen UN wesentlich und lassen sich den drei Funktionsbereichen nach § 275 Abs. 3 teilweise nicht eindeutig zuordnen (vgl. HdR-E, HGB § 275, Rn. 142b). Deshalb bietet sich (statt der Erfassung unter Posten Nr. 7) aus Gründen der Klarheit (vgl. § 243 Abs. 2) sowie der Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bilds der VFE-Lage (vgl. § 264 Abs. 2 Satz 1) für die UN geradezu an, diese Aufwendungen unter entsprechender Bezeichnung in einem freiwilligen Zusatzposten zum Gliederungsschema gemäß § 265 Abs. 5 Satz ;1f., Abs. 6 gesondert darzustellen. Auch in der IFRS-Bilanzierungspraxis wird solch ein gesonderter Postenausweis unter bestimmten Voraussetzungen gefordert (vgl. stellvertretend Haufe IFRS-Komm. (2024), § 2, Rn. 76f.).

Rn. 144a

Stand: EL 42 – ET: 05/2024

Ob und wie ein gesonderter Ausweis erfolgen soll, ist in der Literatur wie in der Praxis unterschiedlich gelöst. So wird z. B. die Einbeziehung unter Nr. 2 (vgl. WP-HB (2023), Rn. F 911, bei wesentlichem Umfang gesonderter Ausweis gemäß § 265 Abs. 5), Nr. 7 oder der Ausweis als Sonderposten "vor oder nach dem Posten Nr. 3" je nach der "Eigenart des Bereichs" (ADS (1997), § 275, Rn. 234 (beide Zitate)) gefordert bzw. empfohlen. Die Praxis hat die Möglichkeit genutzt und ging überwiegend dahin, einen separaten Posten in der Erf...