Konsolidierung von Aufwand und Ertrag sowie Zwischenerge ... / 4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung und Zwischenergebniseliminierung at-Equity-bewerteter und anteilmäßig einbezogener Unternehmen

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Die Zwischenergebniseliminierung ist nicht nur notwendig im Rahmen der vollkonsolidierten Tochterunternehmen. Gemeinschaftsunternehmen, die dadurch gekennzeichnet sind, dass sie von mehreren untereinander unabhängigen Muttergesellschaften einheitlich gesteuert werden, können nach § 310 HGB entweder quotal konsolidiert oder at Equity bewertet werden. Nach IFRS 11 ist eine Quotenkonsolidierung für diese Unternehmen nicht mehr möglich,^[1] weshalb die folgenden Ausführungen nur für Gemeinschaftsunternehmen nach HGB gelten, für die die quotale Einbeziehung gewählt wurde. Nach DRS 27.45 besteht bei Gemeinschaftsunternehmen, die über die Quotenkonsolidierung nach § 310 HGB einbezogen werden, die Verpflichtung zur anteilmäßigen Zwischenergebniseliminierung sowohl für Zwischenergebnisse aus Lieferungen oder Leistungen vom Gemeinschaftsunternehmen an das Mutterunternehmen bzw. dessen Tochterunternehmen (sog. "upstream-Eliminierung") als auch für Lieferungen und Leistungen dieser Unternehmen an das Gemeinschaftsunternehmen (sog. „downstream-Eliminierung“). Hier gelten die auf den oder die anderen nicht beherrschenden Gesellschafter entfallenden Ergebnisbestandteile auch im Konzernabschluss als realisiert. Diese Betrachtung wird nach DRS 27.47 auch auf den Liefer- oder Leistungsaustausch zwischen Gemeinschaftsunternehmen ausgeweitet. Demnach sind bei mehreren anteilmäßig in den Konzernabschluss einbezogenen Gemeinschaftsunternehmen, die untereinander in einem Liefer- oder Leistungsaustausch stehen (sog. "Crossstream-Geschäfte"), die resultierenden Zwischenergebnisse entsprechend der Anteilsquote am empfangenden Unternehmen zu eliminieren. Da die Quotenkonsolidierung nach IFRS seit dem Geschäftsjahr 2014 nicht mehr erlaubt ist, gibt es hier keine diesbezügliche Regelung.

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