Kapitel 11: Lage- und Managementberichterstattung / 1.1.2.2.4.2 Forschungs- und Entwicklungsbericht (§ 289 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 HGB)

Rz. 95

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Die viel zitierte Stärke deutscher Unternehmen in forschungsintensiven Bereichen führt dazu, dass Angaben zu Forschung und Entwicklung im Rahmen der Informationsfunktion des Lageberichts oft unabdingbar sind. Der Adressat soll damit in die Lage versetzt werden, von den Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten im Geschäftsjahr auf etwaige Erfolgspotenziale in der Zukunft zu schließen.^[1] Allerdings bewegen sich die Berichtspflichten zu Forschung und Entwicklung regelmäßig in einem Spannungsfeld zwischen den Informationsinteressen des Adressaten und dem Bedürfnis des Erstellers, wettbewerbssensible Daten zu schützen. Eine entsprechende Schutzklausel enthält das Gesetz jedoch nicht.

Rz. 96

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Angabepflichtig sind grundsätzlich Unternehmen, die für eigene Zwecke selbst forschen/entwickeln oder Dritte damit beauftragen. Forschung und Entwicklung werden dabei in § 255 Abs. 2a HGB definiert. Nicht der Berichtspflicht unterliegt hingegen die Auftragsforschung, die ein Unternehmen zugunsten eines Dritten betreibt. In bestimmten Fällen kann aber auch das Unterlassen von Forschung und Entwicklung eine Berichtspflicht auslösen, z. B. wenn das Unterlassen wesentliche Auswirkungen auf die Lage oder die voraussichtliche Entwicklung des Unternehmens hat.^[2] Die Berichtspflicht besteht unabhängig davon, ob Entwicklungskosten in der Bilanz aktiviert wurden (§ 248 HGB, vgl. Kapitel 5). Allerdings knüpft DRS 20.52 bestimmte Zusatzangaben (Aktivierungsquote, Abschreibungen) an die Inanspruchnahme des Aktivierungswahlrechts.

Rz. 97

Stand: 2. A. – ET: 07/2024

Über die generelle Forderung nach dem Eingehen auf Forschung und Entwicklung hinaus macht der Gesetzgeber in § 289 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 HGB keine Vorgaben zu den Inhalten des Forschungs-...