Der qualifizierte Anteilstausch im steuerlichen Sonderbe ... / c) Nachfolgende Prüfung des Vorliegens einer Entnahme

Des Weiteren muss geprüft werden, inwieweit im Anschluss an den "Anteilstausch" eine Gewinnrealisierung durch eine gem. § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG mit dem Teilwert zu bewertende Entnahme (§ 4 Abs. 1 S. 2 EStG) der i.R.d. Umwandlung neu zugeteilten ("eingetauschten") GmbH-Anteile aus dem Sonder-BV II des Gesellschafters eingetreten ist.^[38] Entscheidend für die Entnahme ist, ob die Anteile an der HoldCo-GmbH notwendiges Sonder-BV II des Gesellschafters bei der GmbH & Co. KG darstellen.

Der BFH hat in Bezug auf die Steuerverstrickung der erhaltenen Anteile in dem Urteil vom 28.5.2020 (IV R 17/17)^[39] auch mehrfach auf das Thema Betriebsaufspaltung hingewiesen, da im Rahmen einer bestehenden Betriebsaufspaltung die erhaltenen Anteile stets notwendiges Sonder-BV II darstellen. Für die Eigenschaft der erhaltenen Anteile an der HoldCo-GmbH als steuerliches Sonder-BV II der GmbH & Co. KG spricht, dass auch nach dem qualifizierten Anteilstausch nach § 21 UmwStG die steuerliche Betriebsaufspaltung unverändert fortbesteht.

Nach der BFH-Rechtsprechung^[40] liegt grundsätzlich auch im Fall einer mittelbaren Beherrschung des Betriebsunternehmens eine steuerliche Betriebsaufspaltung vor.

Beraterhinweis Wie aus den BFH-Urteilen ersichtlich ist, kommt es entscheidend darauf an, dass der Inhaber/Gesellschafter des Besitzunternehmens seinen Einfluss auch mittelbar über die Beteiligung an der zwischengeschalteten Gesellschaft an der Betriebsgesellschaft durchsetzen kann.

Meines Erachtens stellen die Anteile an der HoldCo- GmbH notwendiges Sonder-BV II des Gesellschafters bei der GmbH & Co. KG dar. Denn für die Eigenschaft der HoldCo-GmbH-Anteile als notwendiges Sonder-BV II bei der GmbH & Co. KG (Besitzunternehmen) ist es entscheidend, dass der Gesellschafter als die das Besitzunternehmen beherrsch...